Forfattere: Birgitte Sølvkær Olesen
Udgivelsesdato: 18. august 2023
ISBN: 9788757457117
Bemærk, at § 31 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 31, om det har en betydning.
- Side 291 -
...såfremt indkomsten i et af de i fusionen deltagende selskaber opgøres efter reglerne i selskabsskattelovens § 31, stk. 3, om udarbejdelse af delopgørelser ved etablering/ophør af koncernforbindelse, anvendes tidspunktet for ophøret, henholdsvis etableringen af koncernforbindelsen, uanset stk. 1, som skattemæssig fusionsdato for det pågældende selskab.
(...)
Indkomsten i et af de i fusionen deltagende selskaber skal opgøres efter selskabsskattelovens § 31, stk. 3, såfremt der ved omstruktureringen etableres en koncernforbindelse, eller en koncernforbindelse ophører.
(...)
- Side 292 -
...selskabsskattelovens § 31, stk. 3, kun finder anvendelse, hvis der etableres eller ophører en koncernforbindelse, således som defineret i § 31 C, stk. 1 og 2. Hvis der gennemføres en fusion, hvor der hverken ophører en koncernforbindelse eller etableres en koncernforbindelse, finder udgangspunktet i fusionsskattelovens § 5 således fortsat anvendelse.
(...)
...med dette udgangspunkt i sambeskatningsreglerne, og ved indførelse af fusionsskattelovens § 5, stk. 3, opretholdes udgangspunktet i sambeskatningsreglerne, således at når der ved omstruktureringer, som eksempelvis fusion, etableres eller ophører en sambeskatning, kan dette tidligst få virkning fra ophøret eller etableringen af koncernforbindelsen.
(...)
- Side 293 -
...Skatteministeriet på foranledning af Foreningen af Statsautoriserede Revisorer besvarer en række spørgsmål om sambeskatning, jf. L 121. Spørgsmålene vedrører således fortolkningen af selskabsskattelovens §§ 8, 10, 15, 31, 31 A og 31 C. Se som eksempel herpå SKM 2010.765 SR (i relation til fastlæggelse af spaltningsdatoen), hvor Skatterådet udtalte:
(...)
...selskab ikke vil have koncernforbindelse, vil indebære to spaltningsdatoer for det indskydende selskab, henholdsvis 1. januar 2010 og vedtagelsesdatoen, jf. fusionsskattelovens § 5, stk. 3, jf. selskabsskattelovens § 31, stk. 3. For de modtagende selskaber vil spaltningsdatoen være den regnskabsmæssige skæringsdato, jf. fusionsskattelovens § 5, stk. 1.
(...)
...stk. 1. De selskaber, der er omfattet af fusionsskattelovens § 5, stk. 3, vil derimod skulle opgøre indkomsten som anført i selskabsskattelovens § 31, stk. 3, herunder anvende en skattemæssig fusionsdato svarende til tidspunktet for ophør/etablering af koncernforbindelse samt udarbejde de nødvendige perioderegnskaber, se til eksempel SKM 2006.526 SR:
(...)
...relation til perioderegnskaber og afskrivningsmuligheder – indført mulighed for i visse situationer ved omstruktureringer at gå tilbage til starten af indkomståret, således at den skattemæssige fusionsdato kommer til at følge udgangspunktet i fusionsskattelovens § 5, stk. 1. Dette er sket ved indførelse af selskabsskattelovens § 31, stk. 5, 6.-9. pkt.
(...)
- Side 294 -
...moderselskab, som kun har haft den aktivitet at eje et direkte ejet datterselskab, og hvor de modtagende selskaber enten stiftes ved spaltningen eller der anvendes skuffeselskaber, samt hvor der ikke etableres eller ophører koncernforbindelse med andre selskaber. Bestemmelsen medfører, at selskabsskattelovens § 31, stk. 3, 1.-4. pkt., ikke finder anvendelse.
(...)
- Side 295 -
...selskabsskattelovens § 31 C, er ophørt eller etableret inden eller i forbindelse med spaltningen, anvendes tidspunktet for ophøret henholdsvis etableringen af koncernforbindelsen uanset 1. og 2. pkt. som skattemæssig spaltningsdato for det pågældende selskab. I dette tilfælde kræves ikke, at selskaberne i spaltningen har samme skattemæssige spaltningsdato.
(...)
...finder således anvendelse, hvis indkomsten i et af de i spaltningen deltagende selskaber skal opgøre indkomsten efter reglerne i selskabsskattelovens § 31, stk. 3, dvs. hvis der skal udarbejdes perioderegnskaber, som følge af at koncernforbindelsen, jf. selskabsskattelovens § 31 C, er ophørt eller etableret inden eller i forbindelse med spaltningen.
(...)
...lighed med bestemmelsen i selskabsskattelovens § 31, stk. 3, fremgår det direkte af fusionsskattelovens § 5, 3. og 4. pkt., at spaltningen i de omhandlede tilfælde ikke kan gennemføres med skattemæssig tilbagevirkende kraft. Den skattemæssige spaltningsdato fikseres således til tidspunktet for ophøret henholdsvis etableringen af koncernforbindelse.
(...)
- Side 296 -
...Omvendt vil bestemmelsen altid være overholdt, idet den skattemæssige spaltningsdato de facto er fikseret til tidspunktet for ophøret henholdsvis etableringen af koncernforbindelse, uanset hvilken selskabsretlig spaltningsdato der anvendes. Der skal således blot udarbejdes de relevante perioderegnskaber m.v., jf. hertil selskabsskattelovens § 31, stk. 3.
- Side 299 -
...afskrevet på de samme anlægsaktiver to gange i samme indkomstår. Landsskatteretten fandt imidlertid, at selskab A var berettiget til afskrivning på de aktiver, som det havde overtaget ved fusionen, i medfør af fusionsskattelovens § 8, uanset at søsterselskabet for samme indkomstår (regnskabsår 1. maj 1999-31. december 1999) havde afskrevet på aktiverne.
- Side 307 -
...fusioner med virkning pr. 1. januar 2014 ikke medførte begrænsninger i mulighederne for at fremføre skattemæssige underskud til modregning i de modtagende selskabers fremtidige positive indkomster. Skatterådet fandt, at selskabsskattelovens § 31, stk. 4, medførte, at D A/S’ underskud fra 2009 og 2010 ikke ville kunne modregnes af A ApS efter fusionen.
(...)
- Side 309 -
...selskabsskattelovens § 31, stk. 3, og som begrunder fusionsskattelovens § 5, stk. 3, ikke udgør et selvstændigt »indkomstår« jf. selskabsskattelovens § 10. Ifølge selskabet kan skæringsdatoen for en delindkomstopgørelse følgelig ikke medføre, at perioden forud herfor skal betragtes som et »tidligere indkomstår« i relation til fusionsskattelovens § 8, stk. 8.
(...)
...31, stk. 3 også vedrører kapitalgevinster og tab fandt SKAT, at aktietab også kan være en del af indkomstopgørelsen opgjort efter selskabsskattelovens § 31, stk. 3. SKAT kunne derfor ikke bekræfte, at aktietab realiseret i indskydende selskab I forud for den 28. oktober 2008, kunne fremføres til modregning i gevinster hos det modtagende selskab M.