Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
Bemærk, at § 31 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 31, om det har en betydning.
- Side 1033 -
I dansk ret er sambeskatningsreglerne overordnet set delt i to: Der findes således regler om obligatorisk national sambeskatning, som omfatter koncernforbundne danske selskaber og koncernforbundne udenlandske selskabers faste driftssteder og faste ejendomme her i landet. Disse regler findes i SEL § 31.
...indkomsten – positiv eller negativ – i to eller flere koncernselskaber sammenlægges ved skatteberegningen, jf. SEL § 31, stk. 2. Det er i den sammenhæng vigtigt at være opmærksom på, at selv om der opgøres en samlet indkomst for koncernen, ændrer dette ikke ved det grundlæggende princip om, at de enkelte selskaber fortsat er selvstændige skattesubjekter.
- Side 1035 -
I medfør af SEL § 31, stk. 1, 1. pkt., skal alle koncernforbundne selskaber og foreninger mv., der er hjemmehørende her i landet, sambeskattes.
(...)
Også selskaber omfattet af reglerne om kulbrinteskat eller tonnagebeskatning er omfattet af reglerne om national sambeskatning. Det samme gælder udenlandske selskaber, der er hjemmehørende her i landet i kraft af ledelsens sæde, jf. SEL § 1, stk. 6, forudsat at det udenlandske selskab er af en type som nævnt i SEL § 31, stk. 1, 1. pkt.
- Side 1036 -
...fondsbeskatningsloven, trusts samt andre foreninger mv. omfattet af opsamlingsbestemmelsen i SEL § 1, stk. 1, nr. 6, kan eksempelvis godt være moderselskab i en koncern. De øvrige koncernforbundne selskaber, jf. SEL § 31 C, som opfylder betingelsen i SEL § 31, stk. 1, skal følgelig sambeskattes, selv om moderselskabet ikke selv indgår i sambeskatningskredsen.
- Side 1040 -
Sambeskatningsindkomsten opgøres helt overordnet som summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab under sambeskatningen opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber, jf. SEL § 31, stk. 2.
(...)
...1, give tilladelse til at omlægge administrationsselskabets indkomstår, såfremt administrative hensyn til selskaberne taler herfor, og der ikke opnås skattemæssige fordele herved. Skatterådet har ved bekg. nr. 464 af 22. maj 2007 uddelegeret denne kompetence til Skatteforvaltningen. Skatteforvaltningens afgørelse herom kan påklages til Skatterådet.
(...)
- Side 1041 -
...sambeskatning) og underskud, der er opstået i den nuværende sambeskatningsperiode (»sambeskatningsunderskud«). De ældste underskud anvendes først, og det betyder konkret, at særunderskuddene anvendes først. Herefter anvendes egne underskud fra sambeskatningsperioden, i det omfang de kan rummes i en resterende positiv indkomst, jf. SEL § 31, stk. 2, 4. pkt.
(...)
...er selskaber med positiv indkomst og selskaber med negativ indkomst, skal der først ske en forholdsmæssig fordeling af den del af indkomstårets underskud, der kan rummes i andre selskabers positive indkomst, jf. SEL § 31, stk. 2, 5. pkt. Hvis der herefter fortsat er selskaber med positiv indkomst, modregnes forholdsmæssigt den del af andre selska-
(...)
- Side 1042 -
bers underskud til fremførsel, der kan rummes i indkomstårets positive indkomst, jf. SEL § 31, stk. 2, 6. pkt.
(...)
...modregning fortsat selskaber med resterende underskud i indkomståret eller resterende underskud fra tidligere indkomstperioder, fremføres disse hos de pågældende selskaber til modregning i efterfølgende indkomstår efter reglerne herom, jf. SEL § 31, stk. 2, 7. pkt. Et uudnyttet underskud fremføres således hos det selskab, hvor underskuddet er opstået.
(...)
...beløbsgrænsen. Når denne underskudsbegrænsning skal anvendes i en sambeskattet koncern, fremgår det af SEL § 31, stk. 3, at beløbsgrænsen i SEL § 12, stk. 2, gælder samlet for sambeskattede selskaber, og at begrænsningen alene finder anvendelse. For en beskrivelse af disse særdeles komplicerede regler henvises til Den juridiske vejledning C.D.3.1.4.3.6.
(...)
- Side 1043 -
...omstruktureringen indgik i sambeskatning med det modtagende selskab i det eller de indkomstår, hvori underskuddet opstod, og det indskydende selskab ikke direkte eller indirekte har deltaget i en skattefri omstrukturering med et ikke sambeskattet selskab i eller efter underskudsåret. Der henvises til kap. 35, 2.2.5 for en nærmere beskrivelse heraf.
...ophører – udtræder henholdsvis indtræder i en sambeskatning. Der skal ske en egentlig indkomstopgørelse for delperioden, og det er i SEL § 31, stk. 5, 3. pkt., angivet, at den skal foretages efter skattelovgivningens almindelige regler for den periode af det pågældende selskabs indkomstår, der er forløbet, som om perioden udgør et helt indkomstår.
(...)
- Side 1044 -
...mellem fakturerings- og produktionsprincippet. Det gælder også for værdiansættelsen af varelager, hvor der frit kan vælges mellem kostprisen og statusdagens indkøbspris. Den købende koncerns eventuelle ændring af valgene skal dog ske under iagttagelse af, at valget ultimo den ene delperiode er bindende for valget primo den efterfølgende delperiode.
(...)
...afskrivninger. Derved tydeliggøres det bl.a., at selskabets afhændelse af afskrivningsberettigede driftsmidler efter ophør af koncernforbindelsen med sælgerkoncernen ikke påvirker opgørelsen af sambeskatningsindkomsten i den sælgende koncern. Det tydeliggøres også, at indkomstperioden anses for et indkomstår i relation til reglerne i SEL § 12 D om begræn-
(...)
- Side 1045 -
...sambeskatningsindkomsten. Ved nystiftelse er det en betingelse, at selskabet ikke i forbindelse med stiftelsen tilføres aktiver eller passiver fra selskaber, som ikke er en del af koncernen. I forbindelse med erhvervelse af et skuffeselskab er det en betingelse, at egenkapitalen fra stiftelsen har henstået som et ubehæftet kontant indestående i et pengeinstitut.
- Side 1046 -
...§ 31, stk. 1, og under 2.1. I medfør af SEL § 31 E, stk. 2, er fradragsmuligheden imidlertid udvidet til fonde omfattet af fondsbeskatningsloven samt fonde og foreninger omfattet af SEL § 1, stk. 1 nr. 5 a og 6. Denne udvidelse gælder dog kun for endelige underskud i et udenlandsk fast driftssted eller udenlandsk fast ejendom beliggende i udlandet.
- Side 1048 -
...nationale sambeskatning, udpeges som administrationsselskab. Findes der ikke et dansk moderselskab, men i stedet flere sideordnede danske søsterselskaber, udpeges et af søsterselskaberne som administrationsselskab. En filial her i landet kan i denne situation også udpeges som administrations»selskab«, jf. Den juridiske vejledning 2023 C.D.5.1.3.1.
(...)
...selskab i sambeskatningen. Administrationsselskabet og sambeskattede selskaber, hvor alle kapitalandele ved indkomstårets udløb er ejet direkte eller indirekte af det ultimative moderselskab, jf. SEL § 31 C, hæfter således solidarisk sammen med det konkrete selskab for den del af skatten mv. der vedrører den del af indkomsten, som fordeles til det
(...)
- Side 1049 -
...Selskaberne kan undlade at opfylde de nævnte betalingsforpligtelser, hvis et andet koncernselskab betaler underskudsselskabet for underskudsudnyttelsen. Det danske selskab, som udnytter underskud, skal refundere betalingen over for administrationsselskabet. Disse betalinger har heller ingen skattemæssige konsekvenser for betaleren eller modtageren.
- Side 1051 -
...tilføjelser og undtagelser, der fremgår af SEL § 31 A. Dette medfører bl.a., at den skattepligtige indkomst i de deltagende selskaber – såvel danske som udenlandske – opgøres efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber. For de sambeskattede selskaber skal der således opgøres en sambeskatningsind-
- Side 1055 -
skab, og der skal derfor udpeges et andet administrationsselskab. Udpegningen sker efter samme kriterier som i SEL § 31, stk. 6, jf. ovenfor 2.4.
(...)
...international sambeskatning. Hvert enkelt dansk selskab hæfter for sin del af indkomstskatten mv. Udpeges der et nyt administrationsselskab, overføres rettigheder og forpligtelser til det nye administrationsselskab. I KKSL § 4, stk. 3, findes reglerne om hæftelse for skat mv. i tilfælde af et udenlandsk sambeskattet selskabs konkurs. Se hertil kap. 40.