Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1033 -
...indkomsten – positiv eller negativ – i to eller flere koncernselskaber sammenlægges ved skatteberegningen, jf. SEL § 31, stk. 2. Det er i den sammenhæng vigtigt at være opmærksom på, at selv om der opgøres en samlet indkomst for koncernen, ændrer dette ikke ved det grundlæggende princip om, at de enkelte selskaber fortsat er selvstændige skattesubjekter.
- Side 1035 -
Den for sambeskatningen afgørende koncerndefinition findes i SEL § 31 C. Denne koncerndefinition er i det væsentligste enslydende med den selskabsretlige og regnskabsretlige koncerndefinition, jf. også kap. 32. Dette sammen-
(...)
- Side 1036 -
...fondsbeskatningsloven, trusts samt andre foreninger mv. omfattet af opsamlingsbestemmelsen i SEL § 1, stk. 1, nr. 6, kan eksempelvis godt være moderselskab i en koncern. De øvrige koncernforbundne selskaber, jf. SEL § 31 C, som opfylder betingelsen i SEL § 31, stk. 1, skal følgelig sambeskattes, selv om moderselskabet ikke selv indgår i sambeskatningskredsen.
(...)
...direkte moderselskab og kan således kun indgå i én sambeskatning. Hvis flere selskaber opfylder et eller flere af kriterierne for at være et moderselskab, er det alene det selskab, som faktisk udøver den bestemmende indflydelse over datterselskabets økonomiske og driftsmæssige beslutninger, der anses for at være moderselskab, jf. SEL § 31 C, stk. 1.
(...)
Bestemmende indflydelse er defineret som beføjelsen til at styre et datterselskabs økonomiske og driftsmæssige beslutninger, jf. SEL § 31 C, stk. 2. Der er to bestemmelser i selskabsskatteloven, der fastlægger, hvornår det er tilfældet, nemlig SEL § 31 C, stk. 3 og 4.
(...)
...eller dets datterselskaber, jf. SEL § 31 C, stk. 6. Formodningen om bestemmende indflydelse i datterselskabet kan dog afvises, selv om moderselskabet direkte eller indirekte ejer mere end halvdelen af stemmerettighederne i det andet selskab, hvis det i særlige tilfælde klart kan påvises, at et sådant ejerforhold ikke udgør en bestemmende indflydelse.
(...)
- Side 1037 -
...det tidspunkt blev der offentliggjort afgørelser, som vedrørte den tidligere definition, men som samtidig forholdt sig til, om der ville være koncernforbindelse efter de nugældende regler. Afgørelserne bidrager derfor til forståelsen af, hvornår det klart kan påvises, at et ejerskab til mere end 50 pct. af stemmerne ikke udgør en koncernforbindelse.
(...)
- Side 1038 -
...driftsmæssige og økonomiske beslutninger«. Skatterådet fandt derimod, at der ud fra en samlet konkret vurdering ikke forelå et tilfælde, hvor det klart kunne påvises, at besiddelsen af flertallet af stemmerne ikke medførte bestemmende indflydelse. Selskaberne X og Z Holding A/S var derfor koncernforbundne, jf. formodningsreglen i SEL § 31 C, stk. 3.
(...)
Ifølge SEL § 31 C, stk. 4, kan der også foreligge koncernforbindelse, selv om der ikke er ejerskab til mere end halvdelen af stemmerettighederne. Der er således en række andre forhold (koncernindikatorer), som medfører bestemmende indflydelse. Det er, hvis moderselskabet har:
(...)
- Side 1039 -
Det bemærkes, at det er muligt for et moderselskab at have den bestemmende indflydelse i et andet selskab (datterselskabet), uden at moderselskabet ejer kapitalandele i datterselskabet, jf. SEL § 31 C, stk. 2 og 4.
(...)
Der er offentliggjort flere bindende svar vedrørende fortolkningen af SEL § 31 C, stk. 4, nr. 3.
(...)
...SKM2010.687.SR, hvor Skatterådet bekræftede, at A ApS og C ApS var koncernforbundne i henhold til SEL § 31 C, stk. 4, nr. 3. A ApS var tillagt retten til at udpege flertallet i den øverste ledelse i C ApS i henhold til en anpartshaveroverenskomst (nu ejeraftale) indgået mellem anpartshaverne. Ingen af anpartshaverne i C ApS ejede mere end halvdelen af stemmerne.
(...)
...forelå der også koncernforbindelse i henhold til SEL § 31 C, stk. 4, nr. 3, mellem to selskaber, idet A ApS var tillagt retten til at udpege den øverste ledelse i C ApS. Det fremgik af vedtægterne for C ApS, at selskabet ikke havde en bestyrelse, men blev ledet af en direktør. A ApS og B ApS ejede hver netop 50 pct. af stemmerettighederne i C ApS.
(...)
...forretningsområde inklusive salg, køb og salg af fast ejendom, oprettelse af kassekredit eller stiftelse af anden gæld, påtagelse af kautionsforpligtelse eller andet udløb eller opløsning af selskabet krævede 100 pct. repræsentation og 100 pct. tilslutning i bestyrelsen. Skatterådet fandt derfor, at A A/S ikke havde bestemmende indflydelse i X A/S.
(...)
...potentielle stemmerettigheder, herunder tegningsretter og købsoptioner på kapitalandele, som aktuelt kan udnyttes eller konverteres, tages i betragtning ved vurderingen af, om et selskab har bestemmende indflydelse i et andet selskab. Praksis indeholder dog kun eksempler på tilfælde, hvor sådanne potentielle stemmerettigheder ikke er tillagt betydning.
(...)
- Side 1040 -
I en række tilfælde vil koncernforbindelsen i SEL § 31 C anses for afbrudt med den virkning, at der ikke længere skal ske sambeskatning.
(...)
...31 C, stk. 7, fremgår det, at et selskab og dets eventuelle datterselskaber skal holdes uden for sambeskatningen i de situationer, hvor koncernforbindelsen alene eksisterer, fordi et kreditorselskab ønsker at bevare sit tilgodehavende ved at overtage kapitalen i selskabet. Det er en forudsætning, at forholdet i øvrigt er omfattet af KGL § 4, stk. 5.
(...)
Ifølge SEL § 31 C, stk. 8, skal et selskab, der tages under konkursbehandling, holdes ude af sambeskatningen i alle indkomstperioder fra og med det indkomstår, hvori konkursdekretet afsiges. Ved ophøret af sambeskatningen finder SEL § 31 A, stk. 10, om genbeskatning af underskud anvendelse (ordinær genbeskatning).
- Side 1045 -
Det fremgår af SEL § 31 C, stk. 8, at hvis et selskab tages under konkursbehandling, skal det holdes ude af sambeskatning i alle indkomstperioder fra og med det indkomstår, hvori konkursdekretet er afsagt. I den situation vil der således ikke være adgang til underskudsanvendelse i nogle af delperioderne.
- Side 1046 -
...(spørgsmål 5). For underskud i faste driftssteder og fast ejendom gælder det, at skattelovgivningens almindelige regler om begrænsning i fradragsretten for tab og anvendelsen af disse tab inden for en sambeskatning, finder anvendelse. Det betyder f.eks., at tab på en ejendom, der er opgjort efter bestemmelserne i ejendomsavancebeskatningsloven, er kilde-
- Side 1048 -
...selskab i sambeskatningen. Administrationsselskabet og sambeskattede selskaber, hvor alle kapitalandele ved indkomstårets udløb er ejet direkte eller indirekte af det ultimative moderselskab, jf. SEL § 31 C, hæfter således solidarisk sammen med det konkrete selskab for den del af skatten mv. der vedrører den del af indkomsten, som fordeles til det