Forfattere: Henrik Peytz
Udgivelsesdato: 21. maj 2021
ISBN: 9788757448757
Bemærk, at § 32 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 32, om det har en betydning.
- Side 2526 -
...har indgået aftale om skattesats eller beskatningsgrundlag med skattemyndighederne i den stat, hvor det er hjemmehørende, herunder efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, eller hvis skattereglerne i den pågældende stat er indrettet efter, hvor den kontrollerende aktionær er hjemmehørende, eller betingelserne nedenfor er til stede:
(...)
...hjemhørende i samme land som selskabet. I stedet inddrages skattepligtig indkomst i de pågældende selskaber forholdsmæssigt efter selskabets direkte eller indirekte ejerandele.3 Den skattepligtiges aktier, investeringsbeviser m.v. i selskabet er ikke aktier eller investeringsbeviser m.v. i investeringsselskaber efter aktieavancebeskatningslovens regler.
(...)
- Side 2529 -
Stk. 11. Selskabsskattelovens § 32, stk. 10, finder tilsvarende anvendelse på skattepligtige omfattet af stk. 1. Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige skal medregne selskabets indkomst, medregnes tillige den
(...)
- Side 2530 -
Stk. 12. Selskabsskattelovens § 32, stk. 11, finder tilsvarende anvendelse på skattepligtige omfattet af stk. 1, dog gives der kun nedslag for udenlandske skatter med den del af årets samlede skatter, der svarer til forholdet mellem indkomsten opgjort efter stk. 7-9 og selskabets samlede skattepligtige indkomst opgjort efter stk. 4 og 5.
(...)
...af indkomst efter stk. 1, jf. selskabsskattelovens § 32, stk. 5, for de pågældende og mellemliggende år. I det omfang den skattepligtige har modtaget udbytter, som ikke er medregnet til den skattepligtige indkomst som følge af stk. 4, medregnes den kontante udbetaling til den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvor CFC-skatten tilbagebetales.
- Side 2531 -
Lars Ingemann Petersen og Hans-Jørgen Mailand, »‘Gennemsigtige’ lokale holdingselskaber – ejerkravet i SEL § 32, stk. 2«, Skat Udland 2000.239.
- Side 2532 -
Stk. 11. Anvendelse af selskabsskattelovens § 32, stk. 10
(...)
Stk. 12. Anvendelse af selskabsskattelovens § 32, stk. 11
- Side 2533 -
...bestemmelsen i ligningslovens § 16 H, stk. 1, skal en fuldt skattepligtig person eller et dødsbo, der skiftes her i landet, og som kontrollerer et udenlandsk selskab eller en forening som anført i stk. 6, ved indkomstopgørelsen medregne selskabets CFC-indkomst opgjort efter stk. 7-10 samt selskabsskattelovens § 32, stk. 5, når indkomsten er positiv.
(...)
Bestemmelsen omfatter personer, der er fuldt skattepligtige efter kildeskattelovens § 1, samt dødsboer, der skiftes her i landet, jf. dødsboskattelovens § 1, stk. 2. For selskaber findes CFC-regler i selskabsskattelovens § 32 og for fonde i fondsbeskatningslovens § 12.
(...)
Hvis CFC-selskabet betaler udenlandsk skat, kan der efter ansøgning gives creditlempelse efter ligningslovens § 33, stk. 1, jf. stk. 6. Adgangen til nedslag for skat betalt af CFC-selskabet efter ligningslovens § 16 H svarer til det nedslag, som selskaber omfattet af selskabsskattelovens § 32 kan få.
- Side 2534 -
Hvis en skattepligtig omfattet af kildeskattelovens § 1 eller dødsboskattelovens § 1, stk. 2, kontrollerer et udenlandsk selskab eller en forening m.v. (selskabet), jf. stk. 6, skal den skattepligtige medregne selskabets CFC-indkomst opgjort efter stk. 7-10 samt selskabsskattelovens § 32, stk. 5, når indkomsten er positiv.
(...)
CFC-indkomst er defineret i selskabsskattelovens § 32, stk. 5, der har følgende ordlyd, jf. lbkg. nr. 1084 af 26. juni 2020:
- Side 2536 -
...hjemhørende i samme land som selskabet. I stedet inddrages skattepligtig indkomst i de pågældende selskaber forholdsmæssigt efter selskabets direkte eller indirekte ejerandele.3 Den skattepligtiges aktier, investeringsbeviser m.v. i selskabet er ikke aktier eller investeringsbeviser m.v. i investeringsselskaber efter aktieavancebeskatningslovens regler.
(...)
- Side 2537 -
...tærsklen for at blive omfattet af bestemmelsen forhøjes. Ligningslovens § 16 H skal således kun omfatte indkomst i selskaber, som den skattepligtige kontrollerer (dvs. mindst 50 pct. ejerskab af aktiekapitalen eller mere end 50 pct. af stemmerettighederne), og hvor selskabet overvejende har mobile indkomster (mere end ½ af selskabets samlede indkomster).
(...)
...den øvrige del af det gældende regelsæt videreføres. Lovteknisk foretages dog den ændring, at reglerne kommer til at fremgå direkte af ligningslovens § 16 H. I det gældende regelsæt fremgår hovedparten af reglerne af selskabsskattelovens § 32, og ligningslovens § 16 H indeholder henvisninger til de enkelte bestemmelser i selskabsskattelovens § 32.«
Cirkulære nr. 82 af 29. maj 1997 om international beskatning, pkt. 7.2.5, indeholdt bl.a. følgende fortolkningsbidrag om den tilsvarende betingelse i den dagældende bestemmelse i selskabsskattelovens § 32, stk. 3:
(...)
- Side 2538 -
...er den faktiske udnyttelse af muligheden for at aftale skat med myndighederne i det land, hvor datterselskabet er hjemmehørende, der kvalificerer til anvendelse af selskabsskattelovens § 32, stk. 3. Det forhold, at datterselskabet har en filial i et land, med mulighed for at aftale skat, medfører ikke at datterselskabet er omfattet af bestemmelsen.
Cirkulære nr. 82 af 29. maj 1997 om international beskatning, pkt. 7.2.5, indeholdt bl.a. følgende fortolkningsbidrag om den tilsvarende betingelse i den dagældende bestemmelse i selskabsskattelovens § 32, stk. 3:
- Side 2539 -
...hjemmehørende i samme land som selskabet. I stedet inddrages skattepligtig indkomst i de pågældende selskaber forholdsmæssigt efter selskabets direkte eller indirekte ejerandele.3 Den skattepligtiges aktier, investeringsbeviser m.v. i selskabet er ikke aktier eller investeringsbeviser m.v. i investeringsselskaber efter aktieavancebeskatningslovens regler.
(...)
...udenlandsk dobbeltbeskatningsoverenskomst (dobbeltdomicilklausulen) skal være hjemmehørende i samme stat. Et udenlandsk holdingselskab, der såvel efter selskabsskatteloven som efter en af Danmark indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst er hjemmehørende i Danmark, vil ikke være omfattet af selskabsskattelovens § 32, og dermed heller ikke af transparensreglen.
(...)
- Side 2540 -
...aktivitet, skulle foretages af en bank, og at direktøren ikke skulle rådgive om disse, samt at udbytteudlodningerne skulle foretages af skatteyderen. Skatterådet udtalte videre, at skatteyderen ville blive CFC-beskattet, hvis det cypriotiske selskab alene investerede i aktier omfattet af aktieavancebeskatningsloven. Skatterådet fremhævede, at betingelsen
- Side 2546 -
...investeringerne, som var selskabets eneste aktivitet, skulle foretages af en bank, og at direktøren ikke skulle rådgive om disse, samt at udbytteudlodningerne skulle foretages af skatteyderen. Skatterådet udtalte videre, at skatteyderen ville blive CFC-beskattet, hvis det cypriotiske selskab alene investerede i aktier omfattet af aktieavancebeskatningsloven.
- Side 2548 -
...CFC-beskatning i Danmark. Det fremgår bl.a., at der ved opgørelse af et udenlandsk selskabs CFC-indkomst skal anvendes faktiske anskaffelsessummer og faktiske anskaffelsestidspunkter. Hvis der i forvejen er fastsat danske skattemæssige værdier for de pågældende aktiver og passiver, betragtes disse værdier som den faktiske anskaffelsessum/-tidspunkt.
- Side 2553 -
Selskabsskattelovens § 32, stk. 10, finder tilsvarende anvendelse på skattepligtige omfattet af stk. 1. Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige skal medregne selskabets indkomst, medregnes tillige den udenlandske skat, som efter udenlandske regler ville være pålignet selskabet i anledning af indkomsten.
Selskabsskattelovens § 32, stk. 11, finder tilsvarende anvendelse på skattepligtige omfattet af stk. 1, dog gives der kun nedslag for udenlandske skatter med den del af årets samlede skatter, der svarer til forholdet mellem indkomsten opgjort efter stk. 7-9 og selskabets samlede skattepligtige indkomst opgjort efter stk. 4 og 5.
- Side 2554 -
...af indkomst efter stk. 1, jf. selskabsskattelovens § 32, stk. 5, for de pågældende og mellemliggende år. I det omfang den skattepligtige har modtaget udbytter, som ikke er medregnet til den skattepligtige indkomst som følge af stk. 4, medregnes den kontante udbetaling til den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvor CFC-skatten tilbagebetales.
(...)
...CFC-beskattet i Danmark. I det omfang summen af de udenlandske betalte skatter af den CFC-beskattede indkomst og den faktisk betalte danske CFC-skat overstiger summen af den danske skat af indkomst efter stk. 1, jf. selskabsskattelovens § 32, stk. 11, for de pågældende og mellemliggende år, kan faktisk betalt dansk CFC-skat derfor tilbagebetales kontant.