Forfattere: Anne Sofie Højrup Bondegaard
Udgivelsesdato: 30. oktober 2023
ISBN: 9788757450453
Bemærk, at § 8C blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 8C, om det har en betydning.
- Side 346 -
...følge af sambeskatningen mellem B og C kan B’s underskud modregnes i C’s overskud, som i staten Blå ikke er dobbelt medregnet indkomst.55. Se hertil nærmere kapitel 8, afsnit 4.3. Hverken staten Rød eller staten Blå har indført værnsregler, der kan neutralisere det hybride mismatch. Koncernens samlede skattepligtige indkomst kan dermed opgøres således:
(...)
- Side 347 -
...armslængdevilkår hos selskabet C, og D ApS betaler tilsvarende en rente til C på 100. I Danmark kan D ApS fradrage rentebetalingen på 100 i sin skattepligtige indkomst, og C bliver tilsvarende beskattet af renterne på 100 i staten Blå. Betalingen fra D ApS til C medfører derfor ikke et hybridt mismatch efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra a-g.
- Side 349 -
...i selskabsskattelovens § 8 D, stk. 1 og 2, i kapitel 8 og 9, er det præcist defineret i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, hvornår der foreligger et hybridt mismatch, som udløser en korrektion i henhold til de netop indførte linking-regler. Tilsvarende indeholder skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, definitionerne af de hybride mismatch,
(...)
- Side 350 -
Selskabsskattelovens § 8 C og skatteundgåelsesdirektivets artikel 2 indeholder ikke en tilsvarende definition af et importeret hybridt mismatch. Definitionen udledes i stedet direkte af værnsreglerne i henholdsvis skatteundgåelsesdirektivets artikel 9, stk. 3, og selskabsskattelovens § 8 D, stk. 3, som har følgende ordlyd:
- Side 352 -
...mismatch omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra a-g, og tilsvarende skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra a-g, kan indgå i det importerede hybride mismatch.1616. Jf. FT 2018-2019, 1. samling, Tillæg A, L 28 som fremsat, bemærkninger til lovforslagets § 2, nr. 9 (selskabsskattelovens § 8 D, stk. 3).
(...)
- Side 353 -
...mismatchbetaling, jf. afsnit 4.2.1, finansierer en betaling fra et skattesubjekt i en anden stat til en omvendt hybrid enhed i en anden stat, som medfører fradrag uden medregning, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b. Det udenlandske skattesubjekts betaling til den udenlandske omvendt hybride enhed medfører dermed et hybridt fradrag.
(...)
...som anført under i, ii, eller iii ovenfor. Hvorvidt en udenlandsk udgift eller betaling medfører et hybridt mismatch og dermed udgør et hybridt fradrag, skal afgøres efter dansk ret, jf. selskabsskattelovens § 8 C. Som det fremgår af kapitel 8 og kapitel 9, kræver afgørelsen af, om denne betingelse er opfyldt, i sig selv en omfattende retlig analyse.
(...)
...hybridt mismatch, som medfører dobbelt fradrag efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra g, og den tilsvarende bestemmelse i skatteundgåelsesdirektivet, både fradrag for betalinger og fradrag for andre udgifter, såsom eksempelvis driftsomkostninger og afskrivninger. Efter selskabsskattelovens § 8 D, stk. 3, og skatteundgåelsesdirekti-
- Side 355 -
...definitionen af et hybridt mismatch i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra g. B’s renteudgifter medfører dermed det hybride fradrag, som defineret i afsnit 4.2.2. Efter denne tredje betingelse skal det godtgøres, at den importerede mismatchbetaling fra D ApS direkte eller indirekte finansierer det hybride fradrag i staterne Blå og Rød.
- Side 357 -
...defineret i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, jf. herom nærmere kapitel 8, afsnit 6.1. Som efter de øvrige værnsregler mod mismatch med hybride enheder udgør ejerskabskravet 50 procent frem for 25 procent, når tilknytningen er baseret på besiddelse af stemmerettigheder og kapitalejerskab, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, 6. pkt.
(...)
...tilknyttede selskaber, som defineret i skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 4. I kapitel 8, afsnit 6.1.5, er det fastslået, at definitionen i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, er affattet således, at alene et selvstændigt skattesubjekt kan udgøre en tilknyttet person i henhold til definitionen i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17.
(...)
...selskabsskattelovens § 8 D, stk. 3. For at opfylde betingelsen om, at transaktionerne er foregået mellem tilknyttede personer, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, skal såvel C som B kvalificeres som selvstændige skattesubjekter efter dansk ret. Hvis Danmark kvalificerer C eller B som skattemæssigt transparente, vil betingelsen derned ikke være opfyldt.
(...)
...EU-retlige definition. Efter skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 4, omfatter skatteundgåelsesdirektivets definition af tilknyttede selskaber både skattesubjekter og skattemæssigt transparente enheder. Som følge af den klare ordlyd af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, der understøttes af bestemmelsens forarbejder, er det som nævnt i ka-
(...)
- Side 358 -
...Direktivets definition vil endvidere ikke kunne tillægges direkte virkning over for borgeren. Som anført i kapitel 8, afsnit 6.1.5, vil det derfor være nødvendigt at ændre ordlyden af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, for at sikre, at begrebet tilknyttet person også omfatter enheder, der i Danmark kvalificeres som skattemæssigt transparente.
(...)
...tilfælde vil betalingen fra D ApS ikke udgøre en transaktion mellem tilknyttede personer. Den efter selskabsskattelovens § 8 D, stk. 3, påkrævede forbindelse kan derfor bestå i, at betalingen fra D ApS indgår som led i et struktureret arrangement. Der henvises i den forbindelse til analysen af begrebet struktureret arrangement i kapitel 8, afsnit 6.2.
- Side 360 -
...af samme »control group«, dvs. mellem tilknyttede personer, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17. Det skyldes, at reglen om struktureret importeret mismatch også er en prioriteringsregel, der skal sikre, at der nægtes fradrag for betalinger, der indgår som led i et struktureret arrangement, frem for øvrige betalinger.2727. Ibid., pkt. 248.
- Side 362 -
I eksemplet har B ydet et lån på armslængdevilkår til C, og C foretager derfor en betaling af renter på 300 til B. Som uddybet i kapitel 9, afsnit 5, medfører betalingen et hybridt mismatch i form af fradrag uden medregning ved en betaling til en omvendt hybrid enhed, jf. selskabsskattelovens § 8 C,
- Side 366 -
...jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, jf. nærmere kapitel 9, afsnit 4. Da B ikke har andre indtægter, opnår B et underskud på 100, som via sambeskatningen kan modregnes i C’s overskud, som udgøres af indkomsten på 100, som er modtaget i renter fra D. Dermed modregnes B’s fradrag i indkomst, som ikke er dobbelt medregnet indkomst.
(...)
Derimod kan det konstateres, at samtlige de i figur 48 illustrerede enheder er tilknyttede personer, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, idet A er henholdsvis direkte ejer af hele kapitalen i B og D og indirekte ejer af hele kapitalen i C.
- Side 372 -
...importerede mismatchbetaling indgår i et strukturerede arrangement. Som det er tilfældet for linking-reglerne i selskabsskattelovens § 8 D, stk. 1 og 2, jf. nærmere kapitel 8 og 9, medfører den danske affattelse af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, dermed et indskrænket anvendelsesområde for værnsreglen i selskabsskattelovens § 8 D, stk. 3.