Forfattere: Anne Sofie Højrup Bondegaard
Udgivelsesdato: 30. oktober 2023
ISBN: 9788757450453
- Side 279 -
Som anført i kapitel 8, afsnit 4.2, udspecificerer selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra a-g, ligesom skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra a-g, de situationer, der udgør hybride mismatch. To af de op-
(...)
- Side 280 -
...artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra e, om betalinger fra en klassisk hybrid enhed, der medfører fradrag uden medregning, ogii selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b, som implementerer skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra b, om betalinger til en omvendt hybrid enhed, der medfører fradrag uden medregning.
(...)
...selskabsskattelovens § 8 C, stk. 4. I afsnit 6 analyseres en række særlige problemstillinger, som opstår ved anvendelsen af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 4, i forhold til de hybride mismatch nævnt under ovenstående i) og ii). Afsnit 7 analyserer, hvorledes de nævnte hybride mismatch skal neutraliseres ved anvendelse af selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2.
- Side 285 -
...selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2, er udformet som en generel værnsregel mod hybride mismatch, som medfører fradrag uden medregning. Samtlige de i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra a-f, og skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra a-f, opregnede situationer udgør hybride mismatch, som medfører fradrag uden medregning.
(...)
...som implementerer skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra b og e, der involverer en hybrid enhed. I nærværende afsnit 4 analyseres det, hvornår der foreligger et hybridt mismatch omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, hvor en betaling fra en klassisk hybrid enhed medfører fradrag uden medregning.
- Side 286 -
...mismatchresultatet skyldes, at betalingen er tilsidesat, henholdsvis at der ses bort fra betalingen i betalingsmodtagerens jurisdiktion, jf. afsnit 4.5 nedenfor. Desuden følger det af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 3, og skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, andet afsnit, litra b, at ikke foreligger et hybridt mismatch, såfremt fradraget i beta-
- Side 287 -
Da BEPS action 2-rapportens forklaringer som nærmere anført i kapitel 2, afsnit 2.3, skal anvendes til fortolkning, må det lægges til grund, at begrebet betaling i skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, pkt. 9, første afsnit, litra e, og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, skal fortolkes tilsvarende bredt.
- Side 289 -
Definitionen af det hybride mismatch i skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, pkt. 9, første afsnit, litra e, og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e,
(...)
- Side 290 -
kræver, at betalingen foretages af en hybrid enhed. Begrebet »hybrid enhed« er defineret i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 9, som:
(...)
...kapitel 3, afsnit 3.1. Herefter er en hybrid enhed en enhed, der kvalificeres som et selvstændigt skattesubjekt i en stat og som skattemæssigt transparent i en anden stat.1717. Jf. desuden forarbejderne til den danske bestemmelse, FT 2018-2019, 1. samling, Tillæg A, L 28 som fremsat, bemærkninger til § 1, nr. 9: selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 9.
(...)
- Side 291 -
...Definitionen i skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, tredje afsnit, litra i, og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 9, omfatter både total og begrænset transparens, jf. herom nærmere kapitel 3, afsnit 2.3, idet definitionen lægger vægt på, om enhedens indtægter eller udgifter efter skattelovgivningen medregnes som indkomst for en anden person.
(...)
...afsnit, litra i, og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 9, bestemmer ikke, hvilken jurisdiktion der skal kvalificere enheden som et selvstændigt skattesubjekt, og hvilken jurisdiktion der skal kvalificere enheden som skattemæssigt transparent. Definitionen af en hybrid enhed omfatter derfor både klassisk hybride enheder og omvendt hybride enheder.
(...)
...litra e, og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, betinger det hybride mismatch af, at betalingsmodtagerens jurisdiktion bortser fra en betaling fra den hybride enhed. Som det nærmere fremgår af afsnit 4.5, betyder det, at et hybridt mismatch i henhold til netop denne definition alene omfatter betalinger fra en klassisk hybrid enhed.
- Side 292 -
I henhold til skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra e, og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, medfører det hybride mismatch et mismatchresultat i form af fradrag uden medregning.
(...)
...også opstå for såkaldt fikserede interne betalinger mellem et fast driftssted og hovedkontoret eller mellem faste driftssteder. Dette vedrører dog ikke hybride mismatch, hvor betalingen sker til eller fra en hybrid enhed. Nedenstående figur 34 illustrerer et eksempel på, at en betaling fra en klassisk hybrid enhed medfører fradrag uden medregning:
(...)
- Side 293 -
...betalingsmodtagerens jurisdiktion, idet betalingen anses for modtaget i staten Rød af en anden jurisdiktion, nemlig staten Blå. Det som figur 34 illustrerede eksempel viser dermed, at en betaling fra den klassisk hybride enhed B medfører fradrag i betalerens jurisdiktion, uden at betalingen medregnes til beskatning i betalingsmodtagerens jurisdiktion, staten Rød.
(...)
Efter skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, tredje afsnit, litra e, 1. pkt., og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 6, 1. pkt., er betalingen medregnet, hvis beløbet bringes i betragtning i den skattepligtige indkomst i henhold til lovgivningen i betalingsmodtagerens jurisdiktion, dvs. staten Rød.
(...)
- Side 294 -
...litra e, 1. pkt., og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 6, 1. pkt., at en betaling er medregnet, hvis beløbet bringes i betragtning i den skattepligtige indkomst. Der er således næppe baggrund for at indfortolke et yderligere krav om medregning i »ordinær indkomst«.2323. Jf. tilsvarende: Jens Wittendorff: Skat Udland 2018, 1, afsnit 5.3 og 5.5.
- Side 296 -
...definitionernes ordlyd eller af forarbejderne, om kildeskat i betalerens jurisdiktion skal anses for medregning. Som begrundet nedenfor i afsnit 7.3, vil en korrektion af et hybridt mismatch, som medfører fradrag uden medregning, næppe være i overensstemmelse med de EU-retslige frihedsrettigheder, hvis betalingen allerede er »medregnet« via kildebeskatning.
- Side 297 -
...betalingsmodtagerens jurisdiktion. Afgørende er, hvorvidt betalingsmodtagerens jurisdiktion anser betalingen som en intern overførsel uden skattemæssig betydning, fordi den pågældende stat kvalificerer den hybride enhed som skattemæssigt transparent.3333. Ibid., pkt. 133. I nedenstående eksempel illustreret som figur 35 har den hybride enhed flere deltagere:
(...)
- Side 298 -
...transparent personselskab, mens staten Blå kvalificerer B som et selvstændigt skattepligtigt selskab hjemmehørende i staten Blå. B er en klassisk hybrid enhed, jf. selskabsskattelovens § 8 C, sk. 1, nr. 9, og den tilsvarende definition i skatteundgåelsesdirektivet, da staten Rød beskatter A og C af indtægter i selskabet B, jf. nærmere afsnit 4.3.2.
(...)
- Side 301 -
...selvstændigt skattesubjekt og i USA blev kvalificeret som en skattemæssig transparent enhed. I det konkrete tilfælde medførte skattelovgivningen i USA, at USA medregnede betalinger af særskilte vederlag fra A som skattepligtig indkomst for de betalingsmodtagende amerikanske selskaber. En betaling fra A ville derfor ikke medføre fradrag uden medregning.
Efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 3, som implementerer skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, andet afsnit, litra c, udgør et fradrag uden medregning efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, alligevel ikke et hybridt mismatch, hvis betalingen i betalerens jurisdiktion modregnes i dobbelt medregnet indkomst.
(...)
- Side 303 -
snit 4.4, har B fradrag for betalingen i staten Blå, mens staten Rød bortser fra betalingen fra B. Som udgangspunkt resulterer eksemplet derfor i et hybridt mismatch efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e.
(...)
...et underskud for den hybride enhed B. I staten Blå indgår B og C i national sambeskatning. Dermed kan B’s underskud hidrørende fra renteudgifterne til A modregnes i C’s indkomst, som ikke er dobbelt medregnet indkomst, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 3.3939. Jf. tilsvarende: Gijs Fibbe & Ton Stevens: EC Tax Review 2017, s. 153 ff. (s. 163).
- Side 304 -
Et hybridt mismatch omfattet af definitionen i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, kan både opstå, hvor den hybride enhed er etableret i Danmark, og hvor et dansk selskab er deltager i en udenlandsk hybrid enhed.
Som det fremgår af beskrivelsen i kapitel 8, afsnit 2.2, påtænkte det amerikanske moderselskab N Corporation at vælge, at N Holding ApS i USA skulle kvalificeres som en skattemæssigt transparent »disregarded entity«. Dermed ville N Holding ApS udgøre en klassisk hybrid enhed som defineret i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 9.
(...)
- Side 305 -
...betalingen medføre fradrag i betalerens jurisdiktion, Danmark, uden medregning i betalingsmodtagerens jurisdiktion, USA, fordi USA bortså fra betalingen. Den påtænkte koncernstruktur i SKM 2004.9 LR ville dermed medføre et hybridt mismatch, som medførte fradrag uden medregning efter definitionen i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e.
(...)
...i betalerens jurisdiktion, Danmark. N Holding ApS ville som følge af rentebetalingen til N Corporation producere et underskud, som ville kunne modregnes i den sambeskattede indkomst fra N Finans A/S. Dermed ville fradraget i betalerens jurisdiktion, Danmark, blive modregnet i ikke-dobbelt medregnet indkomst, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 3.
(...)
...at foretage en skattemæssig omkvalifikation af en hybrid enhed som N Holding ApS. Som det fremgår af ovenstående, vil situationen dog være omfattet af værnsreglerne mod hybride mismatch i selskabsskattelovens § 8 C. Det hybride mismatch skal herefter neutraliseres i Danmark efter selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2, som beskrevet nedenfor i afsnit 7.
...deltagere i en udenlandsk klassisk hybrid enhed B, kan det overvejes, hvorvidt det vil medføre et hybridt mismatch efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, såfremt det danske deltagerselskab A yder et lån til den klassiske hybride enhed B, hvorefter den hybride enhed B betaler en markedsmæssig rente til det danske deltagerselskab.
(...)
...i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, og definitionen af fradrag uden medregning i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 5. Det hybride mismatch forudsætter desuden, at B’s fradrag kan modregnes i indkomst, som ikke er dobbelt medregnet indkomst, eksempelvis via sambeskatning med et selskab, hvis indkomst ikke beskattes i Danmark.
(...)
- Side 306 -
...til den betalingsmodtagende personselskabsdeltager. Overført på det nævnte eksempel vil A dermed formentlig blive beskattet som rentemodtager i Danmark. Det i nærværende afsnit omtalte eksempel vil i så fald ikke medføre et hybridt mismatch omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, idet der ikke bortses fra betalingen i Danmark.
...etableringsstaten uden medregning i Danmark, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e. Udgør den hybride enhed et dansk fast driftssted, forudsætter det dog, at den begrænsede selvstændighedsfiktion finder anvendelse. Anvendes den ubegrænsede selvstændighedsfiktion, vil renteindtægterne blive medregnet i Danmark.4141. Se hertil kapitel 4, afsnit 6.3.
I dette afsnit analyseres det, hvornår der opstår et hybridt mismatch efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b, der implementerer skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra b, hvorefter en betaling til en omvendt hybrid enhed medfører fradrag uden medregning.
- Side 308 -
Det hybride mismatch udløses af en betaling, som nærmere defineret i BEPS action 2-rapporten, jf. ovenfor afsnit 4.2. Ved et hybridt mismatch som defineret i skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra b, og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b, skal betalingen dog være foretaget til den hybride enhed.
- Side 309 -
...artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra b, og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b, vil derfor udelukkende omfatte omvendt hybride enheder. Vurderingen af, om en enhed udgør en omvendt hybrid enhed, må foretages i relation til hver enkelt betaling til enheden, som det er tilfældet efter BEPS action 2-rapporten, jf. ovenfor afsnit 5.3.1.
(...)
...FT 2018-2019, 1. samling, Tillæg A, L 28 som fremsat, bemærkninger til § 1, nr. 9 (selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b). Et hybridt mismatch vil derfor primært forekomme, hvis den omvendt hybride enhed er etableret uden for EU i en stat, som ikke har indført en omkvalifikationsregel svarende til BEPS action 2-rapportens anbefaling 5.
Mismatchresultatet af et hybridt mismatch efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b, er et fradrag uden medregning. Som anført i afsnit 4.4, er
(...)
- Side 310 -
...jurisdiktion, hvor betalingen anses for foretaget (betalerens jurisdiktion), uden at den pågældende betaling på tilsvarende vis medregnes skattemæssigt i betalingsmodtagerens jurisdiktion, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 5, 1. pkt. Figur 38 illustrerer, hvordan en betaling til en omvendt hybrid enhed kan medføre fradrag uden medregning:
(...)
- Side 311 -
...hvor den hybride enhed er etableret eller registreret, og staten Rød er jurisdiktionen for en person med en deltagelse i denne hybride enhed, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b. B ejer samtlige kapitalandele i selskabet C, der er stiftet i staten Grøn. Både staten Rød og staten Grøn kvalificerer C som et selvstændigt skattesubjekt.
(...)
...ydet et lån til C på armslængdevilkår, og C betaler en markedssvarende rente til B. Staten Grøn er betalerens jurisdiktion, da betalingen anses for foretaget i staten Grøn efter definitionen af fradrag uden medregning i skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, tredje afsnit, litra c, 1. pkt., og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 5, 1. pkt.
(...)
...såfremt den var blevet betalt direkte til deltageren A, foreligger der ikke et hybridt mismatch. Det vil eksempelvis være tilfældet, hvis A er et skattefritaget selskab efter lovgivningen i staten Rød.5050. Jf. præambelbetragtning 18 til skatteundgåelsesdirektiv II samt OECD: Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, 2015, pkt. 166.
(...)
...jurisdiktion betragtes efter skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, tredje afsnit, litra c, 2. pkt., og selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 5, 2. pkt., enhver jurisdiktion, hvor betalingen er modtaget eller anses for modtaget af en anden jurisdiktion. Det hybride mismatch opstår netop, fordi staten Rød anser staten Blå som den stat, hvor
(...)
- Side 312 -
...selskabsskattelovens § 8 C, stk. 3, der ikke henviser til hybride mismatch, hvor betaling til en omvendt hybrid medfører fradrag uden medregning. Det manglende krav om modregning af fradraget for betalingen i indkomst, som ikke er dobbelt medregnet indkomst, hænger sammen med, at det er betalingsmodtageren og ikke betaleren, som er en hybrid enhed.
...fast driftssted for A, bliver betalingen medregnet i etableringsstaten, og der foreligger derfor ikke et hybridt mismatch.5151. Jf. OECD: Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, 2015, pkt. 153 og FT 2018-2019, 1. samling, Tillæg A, L 28 som fremsat, bemærkninger til § 1, nr. 9 (selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b).
...4.4.1 sammenholdt med nedenstående afsnit 7.3, vil det efter denne forfatters opfattelse kunne være i strid med den EU-retlige etableringsfrihed at anvende selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2, jf. skatteundgåelsesdirektivets artikel 9, stk. 2, til at nægte fradrag for betalingen, hvis den allerede er undergivet kildebeskatning i betalerens jurisdiktion.
(...)
- Side 316 -
...et hybridt mismatch efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b. I Holdings B.V. udgjorde en omvendt hybrid enhed, jf. afsnit 5.3.2. Fordi USA og Nederlandene foretog en forskellig allokering af betalingen fra SMI ApS, opstod der et fradrag for rentebetalingen i Danmark uden medregning i hverken USA eller Nederlandene, jf. afsnit 5.4.
...deltagerstaten ikke beskatter indkomst, der allokeres til den omvendt hybride enhed. I det omfang deltagerstaten beskatter den indkomst, der kan henføres til den omvendt hybride enhed, eksempelvis som følge af CFC-beskatning, vil der ikke opstå et hybridt mismatch.5454. Jf. OECD: Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, 2015, pkt. 171.
Forarbejderne til selskabsskattelovens § 8 C indeholder et eksempel på, at et dansk selskab kan foretage en betaling til en udenlandsk hybrid enhed, som medfører et hybridt mismatch omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b. Eksemplet er illustreret som figur 40:
(...)
- Side 317 -
...skattepligtig for moderselskabet A i staten A. Omvendt kvalificerer staten A selskabet B som et selvstændigt skattesubjekt og anser dermed renteindtægten som skattepligtig for selskabet B i staten B. Betalingen fra selskabet DK medfører dermed et hybridt mismatch i form af fradrag uden medregning omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, litra 1, nr. 1.
Som anført ovenfor i afsnit 4.3.2 skal selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b, fortolkes således, at selskabsskattelovens § 2 C og tilsvarende regler om omkvalifikation af den omvendt hybride enhed tillægges forrang frem for
(...)
- Side 318 -
...ikke blive medregnet som indkomst for de kommanditister, som var hjemmehørende i stater, der kvalificerede H1 som et selvstændigt skattesubjekt. Dette hybride mismatch ville i så fald kunne neutraliseres efter selskabsskattelovens § 8 D, stk. 1, hvis det godtgøres, at betalingen finder sted som led i et struktureret arrangement, jf. nedenfor afsnit 6.
Der kan derfor potentielt opstå et hybridt mismatch omfattet af definitionen i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b, hvis den omvendt hybride enhed modtager en betaling, som hverken medregnes til den omvendt hy-
- Side 319 -
...personer, mellem et skattesubjekt og en tilknyttet person eller i forbindelse med et struktureret arrangement.5656. Som anført i kapitel 8, afsnit 6, anvender selskabsskattelovens § 8 C, stk. 4, betegnelsen »tilknyttede personer«, mens skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, andet afsnit, litra c, anvender betegnelsen »tilknyttede selskaber«.
(...)
...forbindelse mellem parterne i det hybride mismatch, enten i form af en tilknytning eller et struktureret arrangement. Der henvises derfor til denne analyse, der tilsvarende gælder i forhold til hybride mismatch som defineret i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b og litra e, og de tilsvarende bestemmelser i skatteundgåelsesdirektivet.
(...)
I de følgende afsnit 6.1 og 6.2 påpeges nogle særlige forhold ved hybride mismatch omfattet af henholdsvis selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b og litra e, som har betydning for fortolkningen af forbindelseskravet efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 4.
I afsnit 4.6 ovenfor er figur 37 anvendt som illustration af et hybridt mismatch defineret i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, henholdsvis skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra e. Figur 37 er genindsat på næste side:
(...)
- Side 320 -
...Hvis Danmark er betalingsmodtagerens jurisdiktion (staten Rød), jf. ovenfor afsnit 4.7.2, vil den klassisk hybride enhed B, i Danmark blive kvalificeret som skattemæssigt transparent. Det danske deltagerselskab A og den udenlandske hybride enhed B, kan derfor ikke udgøre tilknyttede personer, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, da B i hen-
- Side 321 -
Nedenfor er genindsat figur 38, der ovenfor i afsnit 5.4 er anvendt til illustration af et hybridt mismatch, som medfører fradrag uden medregning ved betaling til en omvendt hybrid enhed, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b, henholdsvis skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, første afsnit, litra b:
(...)
- Side 322 -
...b, må den påkrævede forbindelse skulle foreligge mellem alle tre parter. Enten skal såvel A, B og C således være tilknyttede personer, eller også skal betalingen være erlagt som led i et struktureret arrangement mellem enhederne, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 4, henholdsvis skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 9, andet afsnit, litra c.
(...)
...hvis betaleren (C i figur 38) er en uafhængig tredjemand, der ikke med rimelighed kunne forventes at være bekendt med det hybride mismatch og ikke får del i værdien af skattefordelen fra det hybride mismatch, jf. definitionen af et struktureret arrangement i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 16, og skatteundgåelsesdirektivets artikel 2, nr. 11.
(...)
...selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, der definerer begrebet tilknyttet person, har ligeledes betydning i forhold til hybride mismatch omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b. Som anført i kapitel 8, afsnit 6.1.5, kan alene selvstændige skattesubjekter udgøre tilknyttede personer efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17.
(...)
...refereret ovenfor i afsnit 5.4.2, er et eksempel på, at Danmark udgjorde betalerens jurisdiktion og samtidig kvalificerede den omvendt hybride enhed som skattemæssigt transparent. Vurderingen af, om forbindelseskravet i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 4, er opfyldt, må derfor i stedet bero på, om betalingen er en del af et struktureret arrangement.
- Side 323 -
...klassisk hybrid enhed, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, skal neutraliseres efter selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2. Afsnit 7.2 analyserer, hvordan neutraliseringen efter selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2, skal gennemføres for et hybridt mismatch med en omvendt hybrid enhed, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b.
- Side 324 -
...4, opstår der et hybridt mismatch omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, idet betalingerne af renter medfører fradrag for B ApS i Danmark uden en korresponderende medregning som skattepligtig indkomst for A i staten Rød. Danmark er betalerens jurisdiktion, idet betalingen af renter er foretaget af B ApS i Danmark, jf. sel-
(...)
- Side 325 -
skabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 5, 1. pkt. Staten Rød er betalingsmodtagerens jurisdiktion, da betalingen anses for modtaget i staten Rød i henhold til skattelovgivningen i Danmark, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 5, 2. pkt.
(...)
...jf. nærmere ovenfor afsnit 4.6. Da A ejer samtlige kapitalandele i B ApS, og B ApS ejer samtlige kapitalandele i C A/S, er selskaberne tilknyttede personer, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, og der foreligger dermed den påkrævede forbindelse mellem parterne til, at selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2, finder anvendelse, jf. 8 C, stk. 4.
- Side 326 -
På samme måde som det illustreres i figur 41 i afsnit 7.1.1 opstår der et hybridt mismatch omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, idet B kan fradrage renterne i staten Blå uden en korresponderende medreg-
(...)
- Side 327 -
ning for A A/S i Danmark. Staten Blå er betalerens jurisdiktion, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 5, 1. pkt. Danmark er betalingsmodtagerens jurisdiktion, da betalingen anses for modtaget i Danmark i henhold til skattelovgivningen i staten Blå, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 5, 2. pkt.
(...)
...henhold til definitionen i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, jf. nærmere ovenfor afsnit 6.1, samt kapitel 8, afsnit 6.1.5. Det forudsættes derfor, at betalingen finder sted som led i et struktureret arrangement, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 16, således at selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2, finder anvendelse, jf. 8 C, stk. 4.
- Side 330 -
...skattepligtig indkomst, og der opstår dermed et hybridt mismatch omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b. Det forudsættes endvidere, at A, B og C A/S udgør tilknyttede personer, jf. selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 17, eller at betalingen indgår i et struktureret arrangement, jf. § 8 C, stk. 1, nr. 17, jf. herom ovenfor afsnit 6.
- Side 332 -
...at korrigere det hybride mismatch, vil staten Blå i stedet have forhindret det hybride mismatch i at opstå ved at omkvalificere den omvendt hybride enhed B til et selvstændigt skattesubjekt, jf. nærmere kapitel 11. Som anført i afsnit 5.3.2, vil en sådan omkvalifikation medføre, at selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2, 2. pkt., ikke finder anvendelse.
- Side 333 -
Som anført i afsnit 5.5, er et hybridt mismatch efter selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b, ikke betinget af, at betalerens jurisdiktion giver fradrag
- Side 338 -
De nugældende værnsregler mod hybride mismatch i selskabsskattelovens §§ 8 C og 8 D undtager ikke udenlandske datterselskaber fra bestemmelser-
- Side 340 -
...på samme måde. Hvis en betaling fra en udenlandsk enhed medfører et hybridt mismatch omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b og e, vil selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2, skulle anvendes til neutralisering heraf, uanset om fradraget reelt nægtes i betalerens jurisdiktion som følge af en generel rentefradragsbegrænsningsregel.
Selskabsskattelovens § 8 D, stk. 2, implementerer skatteundgåelsesdirektivets artikel 9, stk. 2, og udgør den danske værnsregel mod hybride mismatch, som medfører fradrag uden medregning. Bestemmelsens anvendelsesområde for en række forskelligt definererede hybride mismatch følger af selskabsskattelovens § 8 C.
(...)
...1, nr. 1, litra e, og mismatch med en omvendt hybrid enhed, som defineret i selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra b. Som det fremgår af navnlig afsnit 4 og 5, kræves der en selvstændig analyse af anvendelsesområdet, alt efter om bestemmelsen skal anvendes for et hybridt mismatch med en klassisk hybrid enhed eller en omvendt hybrid enhed.
(...)
- Side 341 -
...dette både få betydning, hvis Danmark er betalingsmodtagerens jurisdiktion i henhold til selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, som deltagerstat for en klassisk hybrid enhed, og hvis Danmark enten er betalerens jurisdiktion i henhold til selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e, eller deltagerstat for en omvendt hybrid enhed.
(...)
...foreskriver selskabsskattelovens § 8 D, stk. 1 og 2, henholdsvis en primær og en subsidiær korrektion til neutralisering af et hybridt mismatch, som medfører fradrag uden medregning. Gennemførelsen af korrektionerne er dog forskellig, alt efter om det hybride mismatch er omfattet af selskabsskattelovens § 8 C, stk. 1, nr. 1, litra e eller af litra b.