Forfattere: Kaspar Bastian og Maria Wessel Lindberg
Udgivelsesdato: 19. april 2019
ISBN: 9788757439618
Bemærk, at § 26 blev ændret efter bogens udgivelsesdato. Se i forarbejderne til § 26, om det har en betydning.
- Side 115 -
...skatteansættelser, der foretages med hjemmel i § 26, stk. 1 og 2, når ansættelsen vedrører opgørelsen af en såkaldt balancepost. Balanceposter er karakteriseret ved, at den værdi af balanceposten, der lægges til grund ultimo et indkomstår, skal overføres til det efterfølgende indkomstår og udgør primoværdien af balanceposten i dette efterfølgende indkomstår.
- Side 120 -
...indkomstår, hvor omkostningerne var afholdt. Skattemyndighederne havde ved afgørelse af 19. november 2004 ændret skatteansættelserne for 2000-2002 med hjemmel i den dagældende bestemmelse i skattestyrelseslovens § 34, stk. 3. Som følge af denne ændring kom primosaldoen pr. 1. januar 2000 på 97,9 mio. kr. ikke til skattemæssigt fradrag. Skattemyndighe-
(...)
- Side 122 -
...27, stk. 4. Fremadrettet skal § 26, stk. 7, 2. og 3. pkt. og § 27, stk. 4, 2. og 3. pkt., sikre, at der sker materiel rigtig beskatning i de tilfælde, hvor der er anvendt et forkert princip ved opgørelsen af gevinst og tab efter aktieavancebeskatningsloven eller kursgevinstloven. Der henvises til afsnit 7.2 nedenfor, hvor bestemmelserne gennemgås.
(...)
...lagerprincippet på nogle værdipapirer. Værdipapirerne var anskaffet i 2007. Skattemyndighederne havde med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, korrigeret selskabets skatteansættelser for 2009-2011. Skattemyndighederne nægtede at genoptage indkomståret 2008. Dette medførte, at selskabet mistede fradrag for værditab, der vedrørte tidligere år.
(...)
...indkomstår lå uden for fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Primoværdien i 2009 svarede til det urealiserede tab på 1.400.411 kr. ultimo 2008, som indkomsten for 2008 skulle være nedsat med, såfremt 2008 var blevet genoptaget. Ændringen af primoværdien 2009 medførte, at selskabet ikke kunne få lov til at fratrække tabet udgørende 1.400.411 kr.
(...)
- Side 123 -
...der sker genoptagelse af skatteansættelsen, uanset om situationen er omfattet af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 7, eller ej. Disse problemer ses ikke belyst nogen steder, hverken i vores vejledninger eller i anden litteratur. Hvad forstås ved lagerbeskatning af værdipapirer? Ved lagerbeskatning af værdipapirer opgøres gevinst og tab på følgende
(...)
- Side 124 -
...er sprunget, da man kan anvende den oprindelige anskaffelsessum. Derved ville diskussionen om, hvorvidt skatteyderen har udvist grov uagtsomhed eller fortsæt, i princippet ikke have den store betydning, da man uanset fra hvilket år genoptagelse sker, tager udgangspunkt i den oprindelige anskaffelsessum, hvorved skatteyderen stor set vil komme til at
(...)
- Side 125 -
...genoptagelse. De værdiændringer, som har været på værdipapiret i de år, hvor fristen for genoptagelse er sprunget, er SKAT dermed afskåret fra at ændre. Herved vil fristreglerne også være ens uanset om værdipapirer realisations- eller lagerbeskattes.«237237. Se Skatteministeriet notat af 6. december 2012 som gengivet i LSR af 16. marts 2017, j.nr. 14-1968901.
(...)
...j.nr. 15-0055394 og LSR af 18. maj 2018, j.nr. 14-2540651. Det er derfor forventeligt, at domstolene inden længe kommer til at skulle tage stilling til, hvad der er omfattet af begrebet balanceposter i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 7, 1. pkt., og § 27, stk. 4, 1. pkt. På nuværende tidspunkt er bestemmelsernes afgrænsning i praksis ganske usikker.
(...)
...forarbejder ikke lagerbeskattede finansielle kontrakter, ligesom bestemmelsen ikke omfatter lagerbeskattede fordringer og gæld. Denne opfattelse af lovbestemmelsens anvendelsesområde kommer tilsvarende til udtryk i lovudkast om forslag til ændring af bl.a. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 7, jf. de specielle bemærkninger til lovforslagets § 6.«
- Side 126 -
...indkomstår er omfattet af den periode, for hvilken skatteansættelserne ændres i det konkrete tilfælde.240240. Dette følger af ikrafttrædelsesbestemmelserne i lov nr. 683 af 8. juni 2017, § 9, stk. 7 og 8. Baggrunden for indførslen af bestemmelserne er som nævnt ovenfor Landsskatterettens afgørelser refereret i SKM 2014.860 LSR og SKM 2015.124 LSR.
(...)
...værdipapirets anskaffelsessum/værdien ved gældens påtagelse med tillæg af gevinst og fradrag for tab medregnet i tidligere indkomstår som værdien primo. Hvis hverken skatteansættelsen for indkomståret 2017 eller et senere år ændres, så vil reglen ikke finde anvendelse.241241. Se ikrafttrædelsesbestemmelserne i lov nr. 683 af 8. juni 2017, § 9, stk. 7 og 8.
(...)
- Side 128 -
...gældens værdi ved påtagelsen med tillæg af gevinst og fradrag for tab medregnet i tidligere indkomstår anvendes som værdipapirets anskaffelsessum og gældens værdi ved påtagelsen. På denne måde sikres det, at der som nævnt sker materiel rigtig beskatning, dog periodiseret forkert. Bestemmelserne finder som nævnt anvendelse fra og med indkomståret 2017.
- Side 129 -
Der har i praksis vist sig at være tvivl om afgrænsningen af reglen om adgangen til at foretage korrektionsændringer i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 2, over for reglerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 7, og § 27, stk. 4, om opgørelsen af balanceposter. Denne problemstilling behandles nedenfor i afsnit 8.2.2.