Forfattere: Christian Skovgaard Hansen, Troels Michael Lilja, Niels Jørgen Kristensen, Henrik Nielsen, Malene Overgaard, Peter Koerver Schmidt, Michael Tell og Lars Kjærgård Terkilsen
Udgivelsesdato: 13. marts 2023
ISBN: 9788757454819
- Side 452 -
...derfor på årsagskriteriet, og hjemlen til fradragsret vil derfor findes i SL § 6.66. Jf. Liselotte Madsen i Bolander, Jane et al.: Lærebog om indkomstskat, 17. udg., 2017, kap. 9, afsnit 3.. Efter denne bestemmelse skal der foretages en vurdering af, om de tabsforvoldende omstændigheder er et udslag af en naturlig driftsrisiko for virksomheden.77. Ibid.
(...)
- Side 453 -
I teorien er der i dag enighed om, at hjemlen til eventuelle fradrag skal findes i SL § 6, således som denne hjemmel er udviklet i senere praksis, jf. de følgende afsnit.
...almindelige regler om driftstab, jf. SL § 6, stk. 1, litra a, da man foretog en helhedsvurdering af, om handlingen faldt uden for eller inden for rammerne af den risiko, som drift af den omhandlede type virksomhed medførte. Dette er altså udtryk for en vurdering efter årsagskriteriet. (gentagelse).88. Se også den nedenfor i note 21 nævnte dom SKM 2012.353 H.
- Side 458 -
...foreliggende situation, hvor regresfordringerne mod køberne af overskudsselskaberne ubestridt er uerholdelig, tillige kan begrundes i kursgevinstlovens § 3.« vil tab på pengefordringer som hovedregel være fradragsberettiget, medmindre der er tale om tab på koncernforbundne selskaber, jf. KGL § 4 eller ved visse grænseoverskridende lån, jf. KGL § 5.
(...)
- Side 459 -
...Tabsfradraget på denne type fordringer skal derfor bedømmes efter de almindelige regler i SL § 6, stk. 1, litra a. Tabet kan fratrækkes, når det er realiseret, jf. KGL § 25. Det bemærkes, at betalingstidspunktet godt kan ligge markant tidligere end dette realisationstidspunkt, da tabet først realiseres på det tidspunkt, hvor personselskabet ophører.
- Side 460 -
...ikke kunne anses som en sædvanlig forretningsmæssig disposition, og at der også var sket træk på interessentskabets kapitalkonto, som ikke var led i den løbende indkomsterhvervelse. De anså derfor ikke det lidte tab som fradragsberettiget efter SL § 6, stk. 1, litra a. Faderens tab måtte anses for et formuetab, hvilket ikke var fradragsberettiget.
(...)
...på fradragsmuligheden og anvendelsen af SL § 6, stk. 1, litra a. Afgørelsen viser, at SL § 6, stk. 1, litra a, finder anvendelse på driftstabssituationer, og den fastslår direkte, at hvis tabet vedrører det løbende underskud, vil de betalende personselskabsdeltagere have fradrag for tabet. Se hertil også Landsskatterettens afgørelse i LSRM 1981.205.
(...)
...drift af personselskabet, som A havde forestået. Endvidere fandt Landsskatteretten, at A hæftede solidarisk for medpersonselskabsdeltagerens underskudsandel. Landsskatteretten fandt derfor, at det opgjorte tab vedrørende medpersonselskabsdeltagerens underskudsandel måtte anses som et driftstab, der var fradragsberettiget efter SL § 6, stk. 1, litra a.
(...)
- Side 461 -
...hævninger i interessentskabet, at han ved sin udtræden ikke var i stand til at betale den del af gælden, som påhvilede ham. Tabet blev derfor ikke anset som tab på en fordring, der havde tilknytning til driften af interessentskabet. Landsskatteretten fandt i stedet, at der var tale om et formuetab, som var driften og indkomstopgørelsen uvedkommende.
- Side 463 -
...berettigede til løbende at kontrollere de øvrige interessenters indtjening og hævninger. Østre Landsret fandt, at medinteressentens uberettigede hævninger ikke kunne anses som en naturlig driftsrisiko, og da interessentskabet i øvrigt gav overskud, så kunne advokatens tab ikke anses som en fradragsberettiget driftsomkostning efter SL § 6, stk. 1, litra a.
(...)
- Side 464 -
...faldt uden for rammerne af en naturlig driftsrisiko ved erhvervsvirksomhed i interessentskabsform. Højesteret fandt, »... at tab af denne karakter falder uden for rammerne af en naturlig driftsrisiko ved erhvervsvirksomhed i interessentskabsform, og tiltræder derfor, at der ikke er fradragsret efter princippet i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a«.
- Side 466 -
...Claus Hedegaard: Skatteretten 2, 9. udg., 2021, s. 898 med omtalen af TfS 1989.506 H i note 37 samt Liselotte Madsens behandling i Den skatteretlige behandling af personselskaber, 2011, s. 236 med omtalen af samme afgørelse. Ifald dette er muligt, vil der kunne opnås fradrag for tabet, jf. KGL § 17 og SL § 6. Dette er behandlet i dommen TfS 1989.506 H.
(...)
- Side 468 -
...henvisning til afgørelsen LSRM 1934.57. Selv om der er tale om en administrativ afgørelse, og selv om den er af ældre dato, antager Liselotte Madsen, at retsstillingen fortsat må antages at være sådan, således at forholdet skal bedømmes ud fra SL § 6, stk. 1, litra a. Den nævnte administrative afgørelse må derfor fortsat være udtryk for gældende ret.