Forfattere: Christian Skovgaard Hansen, Troels Michael Lilja, Niels Jørgen Kristensen, Henrik Nielsen, Malene Overgaard, Peter Koerver Schmidt, Michael Tell og Lars Kjærgård Terkilsen
Udgivelsesdato: 13. marts 2023
ISBN: 9788757454819
- Side 79 -
...det samlede skatteretlige lovkompleks. Som anført i det foregående kapitel bygger statsskatteloven på et nettoindkomstprincip, hvorefter den skattepligtige indkomst opgøres som summen af samtlige skattepligtige indtægter fratrukket samtlige fradragsberettigede udgifter, og i relation til sidstnævnte udgør driftsomkostningerne et væsentligt element.
(...)
...november 1990. Selv om ordlyden ikke er ændret, har selve forståelsen af driftsomkostningsbegrebet udviklet sig over tid. Dette er søgt forklaret med, at SL § 6, stk. 1, litra a, bør anskues som en retlig standard, der udvikler sig i takt med det økonomiske livs ændrede krav og behov. 2 2. Jf. Dam, Henrik og Feldthusen, Rasmus Kristian i TfS 2003.402.
(...)
- Side 80 -
...årsag vil der ikke i dette kapitel blive gjort yderligere forsøg herpå. I stedet tages der i denne fremstilling udgangspunkt i de kriterier, der mere eller mindre direkte kan udledes af SL § 6, stk. 1, litra a, og bestemmelsens 2. led samt af praksis. I relation til sidstnævnte vil nyere domme af relevans for bogens overordnede emne blive prioriteret.
...stk. 1, litra a, at fradragsberettigede driftsomkostninger udgøres af de udgifter, som i årets løb er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger. Eksempler på de omfattede udgifter kan efter omstændighederne være personaleudgifter, erhvervsmæssige lejeudgifter og løbende produktions- og salgsudgifter mv.
(...)
En negativ afgrænsning følger herefter af SL § 6, stk. 1, 2. led, hvoraf det fremgår, at den beregnede skatteindtægt er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed eller til formueforøgelse, til
(...)
- Side 81 -
forbedring af ejendom, til udvidelse af næring eller drift, henlæggelse til reserve- eller andre lignende fonds, til gaver eller på anden måde. Sammen med SL § 6, stk. 1, litra a, indebærer dette bl.a., at fradrag som driftsomkostning ikke gives, såfremt en udgift er at betragte som en privatudgift eller en formue-/anlægsudgift.
...er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst, der er skattepligtig i henhold til SL § 4. Dette indebærer bl.a., at udgifter der er afholdt i forbindelse med indtægter, som er gjort skattefri i henhold til SL § 5, ikke kan fradrages som driftsomkostninger. 6 6. Jf. Ferniss, Jane: Det skatteretlige driftsomkostningsbegreb, 2006, s. 82.
(...)
- Side 82 -
...der dog i flere tilfælde indrømmet fradrag for sædvanlige, løbende driftsudgifter, der er afholdt i startfasen. Se afsnit 2.3.2 nedenfor. Omvendt vil udgifter afholdt, efter at erhvervsvirksomheden er ophørt eller i forbindelse med erhvervsvirksomhedens indskrænkning, heller ikke kunne fradrages. 12 12. Jf. SKM 2011.602 H., der angik indskrænkning.
Det fremgår direkte af ordlyden i SL § 6, stk. 1, litra a, at fradragsretten angår udgifter, der har til formål at erhverve indkomst, og ikke udgifter der har til formål at anvende indkomst. Der er således ikke fradrag for privatforbrug af indkomst, hvilket tillige fremgår af SL § 6, stk. 1, 2. led.
- Side 85 -
...Jane: Det skatteretlige driftsomkostningsbegreb, 2006, s. 115 ff. Bag sondringen ligger, at udgifter, der alene har karakter af omplacering af formuen, ikke skal kunne fradrages. Efter SL § 6, litra a, er der således ikke fradrag for anskaffelses- og etableringsomkostninger samt udgifter til forbedring af allerede erhvervede formuegoder. Med hensyn til
(...)
- Side 86 -
...projektet var realiseret. Højesteret udtalte bl.a., at udgifterne knyttede sig til den påtænkte opførelse af et yderligere driftscenter, og at afholdelsen af disse udgifter ikke havde en sådan forbindelse til selskabets eksisterende drift, at de kunne anses for driftsomkostninger, der kunne fradrages fuldt ud i det år, hvor udgifterne var afholdt.
(...)
Der er heller ikke driftsomkostningsfradrag efter SL § 6, stk. 1, litra a, for udgifter til virksomhedens egne ansatte, i det omfang de ansattes arbejde ikke relaterer sig til den løbende drift. Dette blev slået fast af Højesteret i SKM 2017.512 H. 26 26 Om forløbet se endvidere Malene Kerzel i U 2017B p. 171 ff.
(...)
...forsøg på opkøb af andre bankvirksomheder. I den forbindelse fastslog Højesteret, at i det omfang fastansatte medarbejdere har været beskæftiget med udvidelse af en virksomhed ud over dens hidtidige rammer, kan udgifter til løn til de pågældende medarbejdere ikke fradrages som driftsomkostninger, men må anses for etablerings- eller anlægsudgifter.
(...)
- Side 87 -
...C.C.2.2.1.7. Udgifter afholdt i opstartsfasen til køb af aktiver, som f.eks. driftsmidler og fast ejendom mv., vil derimod ikke kunne fradrages som driftsomkostninger. I stedet vil der eventuelt kunne foretages afskrivninger herpå. 31 31. Se afsnit 3 nedenfor om ordinære afskrivninger efter SL § 6, og se kap. 5 om afskrivninger efter afskrivningsloven.
- Side 88 -
...afskrivningsloven. 34 34. Jf. Jan Pedersen i Pedersen, Jan, Kerzel, Malene, Ferniss, Jane og Eriksen, Claus Hedegaard i Skatteretten 1 i Skatteretten 1, 9. udg., 2021, s. 369 ff. Se også Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.4.5.9. For yderlige om afskrivning efter afskrivningsloven se kap. 5 samt Langhave, Inge: Afskrivningsloven med kommentarer, 1. udg., 2021.
(...)
...skibsværfts bidrag til finansieringen af en sluse. Herudover har adgang til afskrivning efter SL § 6, stk. 1, litra a, i nyere tid haft praktisk betydning i relation til professionelle sportsvirksomheder/-klubber, da disse efter praksis har adgang til at afskrive på transfersummer betalt for professionelle sportsudøvere. 36 36. Jf. SKM 2010.553 H.
- Side 89 -
...driftstab, er udefrakommende forhold som brand, andre ulykker, tyveri og andres forsømmelighed mv. Driftstabet kommer således til udtryk ved en formindskelse af den skattepligtiges aktiver pga. beskadigelse eller lignende, eller som en forøgelse af skatteyderens passiver, forårsaget af at den skattepligtige må afholde udgifter til erstatning eller lignende.
(...)
- Side 90 -
...senere kom tilbage, var posen med pengene stjålet. At indehaveren i den konkrete situation måtte have udvist uagtsomhed, kunne ikke bevirke, at tyveriet faldt uden for rammerne af en naturlig driftsrisiko, og tabet måtte derfor anses for et driftstab, som var fradragsberettiget i medfør af SL § 6, stk. 1, litra a, eller denne bestemmelses analogi.
(...)
...at erstatningspligten var opstået ved udførelse af sædvanlige revisoropgaver, og at revisorerne alene havde gjort sig skyldige i simpel uagtsomhed. De betalte erstatninger blev herefter anset for at være udslag af en normal risiko ved driften af en revisionsvirksomhed og dermed et driftstab, som er fradragsberettiget efter SL § 6, stk. 1, litra a.
- Side 91 -
...andet kunne dokumentere eller sandsynliggøre, at betingelserne for at opnå fradrag er opfyldt – dvs. at udgiften har driftsomkostningskarakter – og at udgiften vedrører det pågældende indkomstår. 44 44. For yderlige om bevisbyrden i dansk skatteret se Bolander, Jane og Nielsen, Jakob Graff i EATLP International Tax Series, 2013, vol. 10, s. 87 ff.
...grundstammen i det skatteretlige lovkompleks, men bestemmelsen er langt fra den eneste, som omhandler adgangen til skattemæssigt at foretage fradrag. For det første findes der i selve SL § 6 også hjemmel til at fradrage andre former for omkostninger, jf. bestemmelsens litra b, c og e. For det andet, og mere væsentligt, så er skattelovgivningen hen
(...)
- Side 92 -
I det følgende forsøges det at give et overblik over de særregler om fradrag, der i almindelighed skønnes at have størst betydning for selvstændigt erhvervsdrivende mv. Oplistningen tilsigter ikke at være udtømmende. Forinden vil de øvrige fradragsmuligheder, der fremgår af SL § 6, dog blive omtalt.
...bestemmelser nu om dage næppe længere har selvstændig praktisk betydning. 45 45. Jf. Jan Pedersen i Pedersen, Jan, Kerzel, Malene, Ferniss, Jane og Eriksen, Claus Hedegaard: Skatteretten 1, 9. udg., 2021, s. 301-302. Det har imidlertid SL § 6, stk. 1, litra e, der hjemler fradrag for vedligeholdelsesudgifter, visse forsikringsudgifter og renteudgifter.
(...)
...skattepligtigt, jf. TfS 1990.218 H. Imidlertid kan udgifter til andre typer af forsikring efter omstændighederne være fradragsberettigede i henhold til SL § 6, stk. 1, litra a, hvis udgiften kan anses for at være afholdt med henblik på at erhverve sikre og vedligeholde indkomsten. 48 48. Jf. Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.1 og C.C.2.2.2.11.
(...)
Ved fradragsberettigede renteudgifter efter SL § 6, stk. 1, litra e, forstås efter praksis beløb, der er et sædvanligt periodisk vederlag til kreditor, beregnet som en procentdel af den til enhver tid værende gæld, for at stille kapital
- Side 95 -
...at fradrage gaver, som er givet til almenvelgørende foreninger mv., der bruger foreningens midler til forskning, jf. LL § 8 H og gaver givet til kulturinstitutioner mv., der modtager offentlige midler, jf. LL § 8 S. Endelig kan også erhvervsdrivende under visse betingelser fradrage udgifter til løbende ydelser til understøttelser mv. (ensidigt på-