Forfattere: Christian Skovgaard Hansen, Troels Michael Lilja, Niels Jørgen Kristensen, Henrik Nielsen, Malene Overgaard, Peter Koerver Schmidt, Michael Tell og Lars Kjærgård Terkilsen
Udgivelsesdato: 13. marts 2023
ISBN: 9788757454819
- Side 266 -
erhvervsdrivende har foretaget henlæggelser til konjunkturudligning, jf. senere i afsnit 8. 11 11. Her skal der foretages efterbeskatning, jf. VSL § 22 b, stk. 8, alternativt ske overflytning til virksomhedsordningen, hvis den vælges for det følgende indkomstår.
- Side 271 -
...mulighed for den erhvervsdrivende for at foretage en vis udligning over indkomstårene af sine resultater i virksomheden, jf. VSL § 22 b. Hensynet i den forbindelse var ligesom ved virksomhedsordningen at den erhvervsdrivende skulle kunne udligne sin skattebetaling set over en årrække, således at år med overskud til dels blev udlignet i år med underskud.
- Side 272 -
...relation til virksomheden er i denne forbindelse såvel renter, kursgevinster og -tab samt udbytteindtægter. Da konjunkturudligningen beregnes før finansiering gør det ikke ordningen interessant for de virksomheder, hvor resultatet efter finansiering er en del lavere end selve konjunkturudligningsbeløbet, bl.a. som følge af pengebindingen, jf. nedenfor.
(...)
Der er også fastsat et minimum for henlæggelsen på 5.000 kr., jf. VSL § 22 b, stk. 1, 4. pkt.
(...)
Eksemplet viser også, at der ved henlæggelse til konjunkturudligning skal indbetales en acontoskat, jf. VSL § 22 b, stk. 2, og at det resterende beløb af henlæggelsen skal bindes i et pengeinstitut, jf. VSL § 22 b, stk. 3. Se følgende afsnit.
...disponeres 25 % af resultatet før finansiering. til, at muligheden for at foretage henlæggelse til konjunkturudligning ikke har været så interessant gennem tiden. Uanset at de bundne midler fortsat tilhører den erhvervsdrivende er det ikke muligt at pantsætte indeståendet eller på anden måde anvende dem som sikkerhedsstillelse, jf. VSL § 22 b, stk. 9.
(...)
- Side 273 -
Såfremt den erhvervsdrivende på et senere tidspunkt overgår til at anvende virksomhedsordningen, overføres henlæggelsen til reglerne om opsparing i virksomhedsordningen og pengebindingen ophører. Se i den forbindelse VSL § 22 b, stk. 8, 4. pkt. De frigivne midler vil dog ikke blive en del af privatøkonomien, men anses som en del af virksomhedens midler.
...således i indkomstår, hvor den personlige indkomst er lavere end eksempelvis grænsen for topskat, vælge at hæve fra sine henlæggelser og dermed optimere sin beskatning af den personlige indkomst. 28 28. Det er værd at bemærke, at antallet af erhvervsdrivende, der anvender og har muligheden for at anvende denne optimeringsmulighed er ganske lille.
(...)
...bogstaveligt, idet det er hævningen af selve indeståendet på kontoen i pengeinstituttet, der er styrende for beskatningsåret. Det fremgår således af VSL § 22 b, stk. 4, 2. pkt., at hævningen kan foretages med virkning for et givet indkomstår, såfremt det hæves inden udløbet af fristen for indsendelse af selvangivelse for det pågældende indkomstår.
(...)
Det er dog en betingelse, at pengebindingen skal være effektiv i mindst 3 måneder, jf. VSL § 22 b, stk. 4. pkt. Følgende eksempel kan illustrere dette forhold.
(...)
- Side 274 -
Ud over reglerne om den erhvervsdrivendes eget valg af hævning af henlæggelserne er det i VSL § 22 b, stk. 4, 3. pkt., fastlagt, at henlæggelsen skal hæves senest i det 10. indkomstår efter henlæggelsen. Et eksempel kan illustrere dette.
(...)
...foretaget en henlæggelse til konjunkturudligning på 100.000 kr. Efter bestemmelsen i VSL § 22 b, stk. 4, 3. pkt., skal henlæggelsen medregnes til den personlige indkomst senest i indkomståret 2022. Der medregnes det fulde beløb på 100.000 kr., og der udbetales 75.000 kr. fra pengeinstituttet. 30 30. Skattesatsen for virksomhedsskat var 25 % i 2012.
- Side 275 -
Efterbeskatningen sker ved, at den personlige indkomst for det sidste år, hvor kapitalafkastordningen anvendes, forøges med de ikke benyttede henlæggelser, jf. VSL § 22 b, stk. 8, 1. pkt. Et eksempel viser de talmæssige opgørelser.
- Side 276 -
Fravælger den erhvervsdrivende kapitalafkastordningen for at overgå til beskatning efter virksomhedsordningen, overføres ikke benyttede henlæggelser til konjunkturudligning til konto for opsparet overskud, jf. VSL § 22 b, stk. 8, 4. pkt.
- Side 277 -
Der kan ikke foretages henlæggelse til konjunkturudligning for ophørsåret, jf. VSL § 22 b, stk. 8, 1. pkt. Henlæggelsesår og efterbeskatningsår bliver derfor sammenfaldende.
Omdannes hele virksomheden skattefrit til et kapitalselskab svarer det til ophør med at anvende kapitalafkastordningen. Dermed skal eventuelle henlæggelser til konjunkturudligning efterbeskattes for året forud for omdannelsen, jf. VSL § 22 b, stk. 8, 1. pkt.
Det følger umiddelbart af VSL § 22 b, stk. 8, 2. pkt., at eventuelle henlæggelser til konjunkturudligning skal medregnes i det indkomstår, der ligger umiddelbart forud for året, hvori konkursdekret afsiges, jf. henvisningen til VSL § 22 b, stk. 8, 1. pkt. Synspunktet må dog modificeres, såfremt VSL
(...)
- Side 278 -
...hvori skattepligten ophører. Det vil altså også være muligt at anvende kapitalafkastordningen i dette indkomstår – dog uden mulighed for henlæggelse til konjunkturudligning. Såfremt den fulde skattepligt afløses af begrænset skattepligt vedrørende den pågældende virksomhed, indtræder der ikke pligt til efterbeskatning, jf. VSL § 22 b, stk. 8, 6. pkt.
- Side 282 -
Der er i bestemmelsen ikke fastsat regler for ophør af ordningen. Derimod gælder samme regelsæt i forbindelse med ophør af skattepligt som ved henlæggelser til konjunkturudligning. Se henvisning i VSL § 22, stk. 2, til VSL § 22 b, stk. 2-5 og stk. 8, 5.-7. pkt.