Forfattere: Jane Bolander, Liselotte Madsen, Anders Nørgaard Laursen og Inge Langhave Bolander
Udgivelsesdato: 22. august 2023
ISBN: 9788757454369
- Side 1156 -
...af aktie- eller anpartskapitalen, skattemæssigt behandles, som om der var sket en gældseftergivelse, og derved kan der indtræde underskudsbegrænsning, jf. nedenstående afsnit. Det indebærer, at hvis der i forbindelse med kapitalindskuddet sker betaling af en fordring, som indskyderen har på modtageren, vil dette kunne medføre underskudsbegrænsning.
- Side 1158 -
...gældseftergivelsen tillige behandles efter reglerne om ret til underskudsfremførsel. En kursgevinst hos debitor er, hvis debitor er et selskab reguleret af KGL §§ 6-8 og 24, og hvis debitor er en fysisk person reguleret af KGL §§ 19, 21 og 24. Endvidere kan der blive tale underskudsbegrænsning, for selskaber efter SEL §§ 12-12 C og for personer efter PSL § 13 a.
(...)
...inden for eller uden for KGL § 24, har ligeledes betydning for retten til at fremføre underskud. Opnås der skattefrihed efter KGL § 24, vil der som udgangspunkt kunne indtræde underskudsbegrænsning efter SEL §§ 12 A-12 C (selskaber) eller PSL § 13 a (fysiske personer). Falder forholdet uden for KGL § 24, er der ingen hjemmel til underskudsbegrænsning.
(...)
- Side 1159 -
...beskatning vil dog kunne bortfalde, hvis eftergivelsen kan karakteriseres som skattefrit udbytte efter SEL § 13, stk. 1, nr. 2, eller skattefrit tilskud efter SEL § 31 D, men i begge disse bestemmelser er det fastsat som en betingelse for skattefriheden, at der ikke er fradragsret for ydelsen, jf. SEL § 13, stk. 1, nr. 2, og SEL § 31 D, stk. 3 og 5.
(...)
...udgangspunktet er, at der heller ikke skal ske underskudsbegrænsning, hvis gældseftergivelsen sker mellem koncernforbundne parter. Dette hensyn er sikret i SEL §§ 12 A-12 C ved, at det beløb, som underskuddet skal nedsættes med, skal formindskes med den del af gældseftergivelsen, der er skattefri efter SEL § 13, stk. 1, nr. 2, og SEL § 31 D samt KGL § 8.
- Side 1171 -
I 1991 blev der indført regler om begrænsning af underskud ved gældseftergivelser omfattet af den nugældende KGL § 24. Bestemmelserne findes nu i SEL §§ 12 A, 12 B og 12 C for selskaber og PSL § 13 a for fysiske personer.
- Side 1173 -
Underskudsbegrænsningsreglerne for fysiske personer og selskaber er som udgangspunkt ens. Selskabers underskudsbegrænsning er reguleret i SEL §§ 12 A-12 C.
- Side 1176 -
Denne retsstilling var ikke holdbar. Derfor blev der i 1995 indført hjemmel i LL § 15 (nu SEL § 12 C) og ABL § 28 til at behandle disse tilfælde skattemæssigt som en gældskonvertering. Det afgørende for, om et tilfælde bliver omfattet af disse ikke særlig gunstige regler, er, om indskuddet kan anses for anvendt til indfrielse af fordringen.
(...)
...opgørelsen af fordringens kursværdi ses der bort fra det foretagne kapitalindskud. Der tages således udgangspunkt i balancen før indskuddet. Underskudsbegrænsningen sker endvidere alene, hvor nedbringelsen eller indfrielsen svarer til en samlet ordning mellem en skyldner og dennes kreditorer, jf. ovenfor om samlet ordning i relation til frivillig akkord.
(...)
- Side 1178 -
...bliver konverteret til et fradragsberettiget aktietab efter aktieavancebeskatningsloven. Derfor finder denne regel i ABL § 28 anvendelse i alle tilfælde, hvor en hel eller delvis indfrielse af en fordring sker i forbindelse med kapitalindskud. Det er således uden betydning her, om tilfældet bliver bedømt til at være som led i en samlet ordning eller ej.