Kapitel 9 Udbytteskat
Selskaber og foreninger m.v., investeringsinstitutter med minimumsbeskatning og investeringsselskaber, der udlodder udbytte, skal undlade at indeholde udbytteskat, når betingelserne som angivet i nr. 1-7, henholdsvis stk. 2-6, er opfyldt:
-
1) Der forevises frikort, jf. stk. 2 og 3, eller udbyttemodtageren er medtaget på en database offentliggjort af Skatteforvaltningen på internettet over indehavere af frikort, jf. stk. 4.
-
2) Udbyttet er udbytte af datterselskabsaktier eller koncernselskabsaktier, jf. aktieavancebeskatningslovens §§ 4 A eller 4 B, under de betingelser, der er anført i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, eller § 13, stk. 1, nr. 2, fondsbeskatningslovens § 10, stk. 1, jf. selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2, eller kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 6. og 7. pkt.
-
3) Udbyttet modtages af aktiesparekonti efter aktiesparekontoloven, konti for rateopsparing og opsparing i pensionsøjemed, der er omfattet af §§ 11 A, 12 og 13 i pensionsbeskatningsloven, samt børneopsparingskonti og selvpensioneringskonti, omfattet af § 51 i pensionsbeskatningsloven, og som er mærket indeholdelsesfri, jf. stk. 5.
-
4) Udbyttet modtages af båndlagte kapitaler, hvis det er bestemt, at kapitalens afkast skal oplægges indtil et fastsat tidspunkt, og afkastet endvidere ikke er indkomstskattepligtigt for nogen, og som er mærket indeholdelsesfri, jf. stk. 5.
-
5) Udbyttet modtages af pengeinstitutter i det omfang udbyttet i medfør af selskabsskattelovens § 13 B ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. stk. 6.
-
6) Udbyttet modtages af et investeringsselskab omfattet af selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19, eller af et investeringsinstitut med minimumsbeskatning omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 c, hvis selskabet m.v., der udlodder udbyttet, er administrationsselskab for det pågældende investeringsselskab eller investeringsinstitut med minimumsbeskatning.
-
7) Der afleveres meddelt dispensation efter ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 2, eller efter § 16 B, stk. 2, nr. 6, inden udløbet af fristen for indbetaling af indeholdt udbytteskat til Skatteforvaltningen.
Stk. 2 Frikort udstedes til:
-
1) Kontoførende investeringsforeninger, der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 d, og institutioner m.v., der i medfør af selskabsskattelovens § 3, stk. 1, er undtaget fra skattepligt, bortset fra alle typer af selskaber, der er omfattet af selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19.
-
2) Foreninger, kooperationer, stiftelser, legater og selvejende institutioner, der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, og § 2, stk. 1, litra c, 10. pkt., og hvis midler ifølge vedtægter el.lign. udelukkende kan anvendes til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål.
-
3) Skatteimmune internationale organisationer og medlemmer af kongehuset, der som sådanne er fritagne for dansk indkomstskattepligt.
Stk. 3 Frikort udstedes af Skatteforvaltningen og gælder indtil videre dog højst 10 år. For de i § 30, stk. 2, nr. 2, nævnte foreninger m.v., der har hjemsted i udlandet, kan Skatteforvaltningen fastsætte gyldighedsperioden op til 10 år. Det er en betingelse for udstedelsen, at foreningen m.v. giver oplysning til Skatteforvaltningen om vedtægter el.lign. og regnskaber, så Skatteforvaltningen kan vurdere, om foreningens m.v. midler ifølge vedtægter el.lign. udelukkende kan anvendes til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål. Foreningen skal senest en måned efter ændring af vedtægter eller forhold i øvrigt, der er lagt til grund for udstedelsen, give meddelelse herom til Skatteforvaltningen. Frikortet skal tilbageleveres til udstederen, hvis indehaverens forhold ændres.
Stk. 4 Skatteforvaltningen offentliggør på internettet en database over indehavere af frikort, jf. stk. 2, udstedt den 1. januar 2014 eller senere med oplysning om frikortets gyldighedsperiode. Basen må indeholde cvr- og SE-numre, de tilknyttede adresser og en ophørsdato, hvis indehaveren af frikortet er ophørt. Basen må ikke indeholde cpr-numre eller andre personhenførbare oplysninger. Basen opdateres efter behov, dog mindst 4 gange årligt.
Stk. 5 Forvaltningsinstitutter, der fører konti som nævnt i stk. 1, nr. 3 og 4, er ansvarlige for, at de nævnte konti er mærket som indeholdelsesfri.
Stk. 6 Det er en forudsætning for fritagelse i henhold til stk. 1, nr. 5, at den på det pågældende pengeinstituts generalforsamling valgte revisor over for det udloddende selskab eller den, der på dettes vegne formidler udbytteudbetalingen, afgiver skriftlig erklæring om, at udbytte i medfør af selskabsskattelovens § 13 B ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Hvis der for en aktionær, der er skattepligtig efter selskabsskattelovens § 1 eller § 2, stk. 1, litra a, eller fondsbeskatningsloven, og som ved udlodningen opfylder betingelserne i § 30, stk. 1, nr. 5-7, eller stk. 6, for, at der ikke skal indeholdes udbytteskat, fejlagtigt er indeholdt udbytteskat, kan udbyttemodtageren få tilbagebetalt den indeholdte udbytteskat hos Skatteforvaltningen. Kan den indeholdte udbytteskat modregnes i indkomstskat efter kildeskattelovens § 67, stk. 2, skal anmodning om tilbagebetaling være Skatteforvaltningen i hænde inden udgangen af det kalenderår, hvori vedtagelsen af udlodningen er sket.
Stk. 2 De i § 30, stk. 2, nr. 1-3, nævnte foreninger, stater m.v. kan anmode om udbetaling af eventuelt indeholdt udbytteskat. Udbetaling foretages af Skatteforvaltningen på baggrund af indsendelse af dokumentation for kravet, herunder et eventuelt frikort.
Selskaber og foreninger m.v., investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 c, og investeringsselskaber, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19, eller den, der på disses vegne administrerer udbytteordningen, kan indeholde 22 pct. i udbytteskat til udbyttemodtagere, der er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1 eller efter fondsbeskatningsloven. For at indeholdelse med 22 pct. kan finde sted, skal udbyttemodtageren enten
-
1) være medtaget på en database offentliggjort af Skatteforvaltningen på internettet, jf. stk. 2,
-
2) have betegnelsen A/S eller ApS i sit officielle navn, eller
-
3) have afleveret en bekræftelse fra Skatteforvaltningen om at være omfattet af de nævnte bestemmelser.
Stk. 2 Skatteforvaltningen offentliggør på internettet en database over selskaber, fonde og foreninger, der kan modtage udbytte med indeholdelse af 22 pct. udbytteskat. Basen må indeholde cvr-og SE-numre, de tilknyttede adresser og en ophørsdato, hvis selskabet, fonden eller foreningen er ophørt. Basen må ikke indeholde cpr-numre eller andre personhenførbare oplysninger. Basen opdateres efter behov, dog mindst 4 gange årligt.
Selskaber eller den, der på disses vegne administrerer udbytteordningen, kan undlade at indeholde udbytteskat af udbytte af skattefri porteføljeaktier, jf. selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 3, der betales til udbyttemodtagere, der er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1 eller § 2, stk. 1, litra a. For at undladelse af indeholdelse kan finde sted, skal udbyttemodtageren enten
-
1) være et aktie- eller anpartsselskab, hvilket skal være afspejlet i udbyttemodtagerens officielle navn, f.eks. ved anvendelse af betegnelsen A/S eller ApS, eller
-
2) have afleveret en bekræftelse fra Skatteforvaltningen om at være omfattet af de nævnte bestemmelser.
Selskaber eller den, der på disses vegne administrerer udbytteordningen, kan undlade at indeholde udbytteskat af udbytte af skattefri porteføljeaktier, der betales til udbyttemodtagere, som efter selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 4. pkt., er berettiget til beskatning af udbyttet med en sats på 0 pct.
Selskaber og foreninger m.v. eller den, der på disses vegne administrerer udbytteordningen, kan indeholde 15 pct. i udbytteskat til udbyttemodtagere, der er en forening m.v., jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, et investeringsinstitut med minimumsbeskatning, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 c, eller et investeringsselskab, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 1, nr. 19. For at indeholdelse med 15 pct. kan finde sted, skal udbyttemodtageren enten
-
1) være medtaget på en database offentliggjort af Skatteforvaltningen på internettet, jf. stk. 2, eller
-
2) have afleveret en bekræftelse fra Skatteforvaltningen om at være omfattet af de nævnte bestemmelser.
Stk. 2 Skatteforvaltningen offentliggør på internettet en database over foreninger m.v., investeringsinstitutter med minimumsbeskatning og investeringsselskaber, der kan modtage udbytte med indeholdelse af 15 pct. udbytteskat. Basen må indeholde cvr- og SE-numre, de tilknyttede adresser og en ophørsdato, hvis foreningen m.v., instituttet eller selskabet er ophørt. Basen må ikke indeholde cpr-numre eller andre personhenførbare oplysninger. Basen opdateres efter behov, dog mindst 4 gange årligt.
Er den civilretlige aktionær en skattemæssig transparent enhed, vil betingelserne i dette kapitel skulle opfyldes af deltagerne i den skattemæssigt transparente enhed, der selv er et selvstændigt skattesubjekt og skattemæssigt modtager udbyttet. Foreligger der en struktur, hvor der mellem den skattemæssigt transparente enhed og de nævnte deltagere, indgår en eller flere skattemæssigt transparente enheder, gælder reglerne i 1. pkt. tilsvarende.
Investeringsinstitutter med minimumsbeskatning og investeringsselskaber kan undlade at indeholde udbytteskat af udbytte til en forening m.v., jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, hvis midler ikke ifølge vedtægter el.lign. udelukkende kan anvendes til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål.
Stk. 2 Hvis der for en udbyttemodtager fejlagtigt er indeholdt udbytteskat, kan udbyttemodtageren få tilbagebetalt den indeholdte udbytteskat hos Skatteforvaltningen.
Investeringsinstitutter med minimumsbeskatning og investeringsselskaber kan undlade at indeholde udbytteskat af udbytte, der er undtaget fra skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 2. pkt., eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, 2. pkt.
Den, der efter kildeskattelovens § 67, stk. 4, attesterer et godskrevet eller udbetalt udbytte over for modtageren, skal give oplysning om:
-
1) Udbyttemodtagerens navn, adresse, hjemsted og skatteidentifikationsnummer.
-
2) Navn og cvr-nummer eller SE-nummer på det udloddende selskab m.v.
-
3) Dato for vedtagelsen af udbytteudbetalingen.
-
4) Størrelsen af det udbetalte udbytte.
-
5) Hvorvidt der er:
-
a) Sket indeholdelse med 27 pct.
-
b) Undladt indeholdelse af udbytteskat efter § 30, herunder efter hvilket nummer.
-
c) Sket indeholdelse med 22 pct. efter af § 32.
-
d) Undladt indeholdelse af udbytteskat efter § 32 a.
-
e) Undladt indeholdelse af udbytteskat efter § 32 b.
-
f) Sket indeholdelse med 15 pct. efter af § 33.
-
g) Undladt indeholdelse efter § 34.
-
h) Undladt indeholdelse efter § 34 a.
-